Российская организация производит выплаты в пользу физических лиц - граждан РФ и иностранных граждан по договорам подряда (деятельность указанных лиц осуществляется за пределами территории РФ), предусматривающим выполнение ремонтных работ, заключенным через ее обособленное подразделение, расположенное за пределами территории РФ. Признаются ли в 2010 г. такие выплаты объектом обложения страховыми взносами в Пенсионный фонд РФ на обязательное пенсионное страхование?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 702 Гражданского кодекса РФ по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.

Если договором подряда не предусмотрена предварительная оплата выполненной работы или отдельных ее этапов, заказчик обязан уплатить подрядчику обусловленную цену после окончательной сдачи результатов работы при условии, что работа выполнена надлежащим образом и в согласованный срок либо с согласия заказчика досрочно (п. 1 ст. 711 ГК РФ).

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, регулируются Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ), вступающим в силу с 1 января 2010 г.

Организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются плательщиками страховых взносов на основании пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ.

Согласно ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ).

Из положений ч. 4 ст. 7 Закона N 212-ФЗ следует, что не признаются объектом обложения для плательщиков страховых взносов, указанных в п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ:

- выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, по трудовым договорам, заключенным с российской организацией для работы в ее обособленном подразделении, расположенном за пределами территории РФ;

- выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, в связи с осуществлением ими деятельности за пределами территории РФ в рамках заключенных договоров гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Таким образом, выплаты в пользу физических лиц - граждан РФ по договорам подряда, предусматривающим выполнение ремонтных работ, заключенным с российской организацией через ее обособленное подразделение, расположенное за пределами территории РФ, признаются объектом обложения страховыми взносами в Пенсионный фонд РФ на обязательное пенсионное страхование на основании ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ.

С 1 января 2010 г. такие выплаты подлежат обложению исходя из сумм таких выплат и тарифа страховых взносов в размере 20% (ч. 1 ст. 8 и ч. 1 ст. 57 Закона N 212-ФЗ). Страховые взносы будут начисляться до тех пор, пока суммы выплат, исчисленные нарастающим итогом с начала расчетного периода, не превысят 415 000 руб. С сумм выплат и иных вознаграждений, превышающих 415 000 руб., страховые взносы не взимаются. При этом регрессивная шкала начисления страховых взносов не применяется. Предельная величина базы для начисления страховых взносов с 1 января 2011 г. подлежит индексации с учетом роста средней заработной платы в РФ. Размер указанной индексации определяется Правительством РФ. Это следует из ч. 4 и 5 ст. 8 и ч. 2 ст. 62 Закона N 212-ФЗ.

Сумма страховых взносов, подлежащая уплате, определяется исходя из величины базы для их начисления, относящейся к этому обособленному подразделению. Уплата страховых взносов, а также представление расчетов по страховым взносам по таким обособленным подразделениям осуществляется организацией по месту своего нахождения (ч. 12 и 14 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).

Что касается выплат в пользу иностранных граждан, то они от обложения страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды, в том числе в Пенсионный фонд на обязательное пенсионное страхование, освобождаются на основании ч. 4 ст. 7 Закона N 212-ФЗ.

До 1 января 2010 г. объектом обложения по страховым взносам в Пенсионный фонд РФ и базой для их начисления являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные гл. 24 "Единый социальный налог" Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ) в действующей редакции).

Суммы выплат, начисленных в рамках договоров гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, заключенных с российской организацией через ее обособленные подразделения, расположенные за пределами территории РФ:

- в отношении физических лиц, являющихся гражданами РФ, признаются объектом обложения ЕСН и страховыми взносами в Пенсионный фонд РФ на обязательное пенсионное страхование на основании абз. 1 п. 1 ст. 236 НК РФ и п. 2 ст. 10 Закона N 167-ФЗ в действующей редакции;

- в отношении физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, не признаются объектом обложения ЕСН и страховыми взносами в Пенсионный фонд РФ на обязательное пенсионное страхование на основании абз. 4 п. 1 ст. 236 НК РФ и п. 2 ст. 10 Закона N 167-ФЗ в действующей редакции.

При этом страхователи - организации, в состав которых входят обособленные подразделения, уплачивают страховые взносы как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого из обособленных подразделений, через которые эти страхователи выплачивают вознаграждения физическим лицам (п. 8 ст. 24 Закона N 167-ФЗ в действующей редакции).

Е. Н.Юрова

Референт государственной

гражданской службы РФ

1 класса

07.12.2009