Организация предполагает в 2010 г. возмещать расходы работников, направляемых в служебные командировки, по найму жилого помещения. Признаются ли такие выплаты объектом обложения страховыми взносами в Пенсионный фонд РФ на обязательное пенсионное страхование в случае непредставления документов, подтверждающих оплату таких расходов?

Ответ: В случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику следующие расходы:

- расходы по проезду;

- расходы по найму жилого помещения;

- дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);

- иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом. Об этом говорится в ст. 168 Трудового кодекса РФ.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, регулируются Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ), вступающим в силу с 1 января 2010 г.

Организации, производящие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, признаются плательщиками страховых взносов, в том числе в Пенсионный фонд РФ на обязательное пенсионное страхование на основании пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ.

Согласно пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность.

Исключение составляют следующие выплаты:

- выплаты в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов;

- выплаты в иностранной валюте взамен суточных, производимых в соответствии с законодательством РФ российскими судоходными компаниями членам экипажей судов заграничного плавания;

- выплаты в иностранной валюте личному составу экипажей российских воздушных судов, выполняющих международные рейсы.

Частью 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ определено, что при оплате плательщиками страховых взносов расходов на командировки работников как в пределах территории РФ, так и за пределами территории РФ не подлежат обложению страховыми взносами, в частности, фактически произведенные и документально подтвержденные расходы по найму жилого помещения. При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы таких расходов освобождаются от обложения страховыми взносами в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ.

Таким образом, с 1 января 2010 г. фактически произведенные и документально подтвержденные расходы работников, направляемых в служебные командировки, по найму жилого помещения от обложения страховыми взносами в Пенсионный фонд РФ на обязательное пенсионное страхование освобождаются. В случае непредставления документов, подтверждающих оплату таких расходов, они не подлежат обложению страховыми взносами в порядке и размерах, возмещаемых в соответствии с коллективным договором или локальным нормативным актом. Основание - ст. 168 ТК РФ и ч. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

До 1 января 2010 г. объектом обложения страховыми взносами в Пенсионный фонд РФ и базой для их начисления являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные гл. 24 "Единый социальный налог" Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" в действующей редакции).

При этом в случае непредставления документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты также освобождаются от обложения ЕСН в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ (при непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения), на основании пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ.

Кроме того, согласно п. 3 ст. 236 НК РФ выплаты и вознаграждения не признаются объектом налогообложения по ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Поскольку документально не подтвержденные расходы по найму жилого помещения в составе расходов, уменьшающих доходы, при исчислении налога на прибыль не учитываются (п. 1 ст. 252 и п. 49 ст. 270 НК РФ), они объектом налогообложения по ЕСН, а следовательно, и страховым взносам также не признаются.

Е. Н.Юрова

Референт государственной

гражданской службы РФ

1 класса

07.12.2009