Организация, применяющая общую систему налогообложения, предполагает в 2010 г. приобретать для своих работников форменную одежду, которая будет свидетельствовать об их принадлежности к организации. Признается ли стоимость такой одежды объектом обложения страховыми взносами в Пенсионный фонд РФ на обязательное пенсионное страхование при ее безвозмездной передаче в личное постоянное пользование работников в соответствии с коллективным договором?

Ответ: В соответствии со ст. 22 Трудового кодекса РФ работодатель обязан, в частности, обеспечивать работников оборудованием, инструментами, технической документацией и иными средствами, необходимыми для исполнения ими трудовых обязанностей.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, регулируются Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ), вступающим в силу с 1 января 2010 г.

Организации, производящие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, признаются плательщиками страховых взносов в Пенсионный фонд РФ на обязательное пенсионное страхование на основании пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ.

Согласно ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ).

Пунктом 9 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ определено, что не подлежит обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам в соответствии с законодательством РФ, а также государственным служащим федеральных органов государственной власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в их личном постоянном пользовании.

Поскольку ношение форменной одежды работниками, которым она выдается как свидетельство их принадлежности к вышеуказанной организации, законодательством РФ не предусматривается, нормы п. 9 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ в отношении такой одежды не применяются.

Стоимость указанной одежды, безвозмездно переданной в личное постоянное пользование работников в соответствии с коллективным договором, подлежит обложению страховыми взносами в Пенсионный фонд РФ на обязательное пенсионное страхование в 2010 г. исходя из тарифа страховых взносов в размере 20% (ч. 1 ст. 8 и ч. 1 ст. 57 Закона N 212-ФЗ). Указанные взносы начисляются только с не превышающих 415 000 руб. сумм, исчисленных нарастающим итогом с начала расчетного периода. С сумм выплат, превышающих 415 000 руб., страховые взносы не взимаются. При этом регрессивная шкала начисления страховых взносов не применяется. Предельная величина базы для начисления страховых взносов с 1 января 2011 г. подлежит индексации с учетом роста средней заработной платы в РФ. Размер такой индексации определяется Правительством РФ. Это следует из ч. 4 и 5 ст. 8 и ч. 2 ст. 62 Закона N 212-ФЗ.

При этом объект обложения страховыми взносами возникает независимо от того, отнесены выплаты к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, или нет.

До 1 января 2010 г. объектом обложения страховыми взносами в Пенсионный фонд РФ и базой для их начисления являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные гл. 24 "Единый социальный налог" Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ) в действующей редакции).

Расходы на приобретение или изготовление организацией форменной одежды и обуви, которые свидетельствуют о принадлежности работников к данной организации, признаются объектом налогообложения по ЕСН, а следовательно, и страховым взносам в Пенсионный фонд РФ, поскольку они учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. Основание - п. 3 ст. 236, п. 5 ст. 255 НК РФ и п. 2 ст. 10 Закона N 167-ФЗ (в действующей редакции).

Е. Н.Юрова

Референт государственной

гражданской службы РФ

1 класса

07.12.2009