Организация, применяющая общую систему налогообложения, предполагает в 2010 г. оказывать единовременную материальную помощь работникам при рождении ребенка. В пределах каких сумм такие выплаты освобождаются от уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд РФ на обязательное пенсионное страхование?

Ответ: Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, регулируются Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ), вступающим в силу с 1 января 2010 г.

Организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются плательщиками страховых взносов на основании пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ.

Подпунктом "в" п. 3 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ установлено, что не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов, работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении, удочерении) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения), но не более 50 000 руб. на каждого ребенка.

Таким образом, с 1 января 2010 г. выплаты в виде единовременной материальной помощи, оказываемой работодателями работнику при рождении ребенка, объектом обложения страховыми взносами в Пенсионный фонд РФ на обязательное пенсионное страхование не являются при выполнении следующих требований:

- единовременная материальная помощь выплачивается в течение первого года после рождения ребенка;

- размер единовременной материальной помощи не превышает 50 000 руб. в расчете на одного ребенка.

Выплаты в виде единовременной материальной помощи, не соответствующие вышеуказанным требованиям, подлежат обложению страховыми взносами в Пенсионный фонд РФ на обязательное пенсионное страхование в 2010 г. исходя из сумм таких выплат и тарифа страховых взносов в размере 20% (ч. 1 ст. 8 и ч. 1 ст. 57 Закона N 212-ФЗ).

До 1 января 2010 г. объектом обложения страховыми взносами в Пенсионный фонд РФ и базой для их начисления являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные гл. 24 "Единый социальный налог" Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ) в действующей редакции).

Суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении ребенка в размере, не превышающем 50 000 руб. на каждого ребенка, не подлежат обложению ЕСН, а следовательно, страховыми взносами в Пенсионный фонд РФ на обязательное пенсионное страхование. Основание - пп. 3 п. 1 ст. 238 НК РФ и п. 2 ст. 10 Закона N 167-ФЗ в действующей редакции.

При этом в пп. 3 п. 1 ст. 238 НК РФ не содержится положений, ограничивающих период выплаты единовременной материальной помощи. Это означает, что в 2009 г. такие выплаты в размере, не превышающем 50 000 руб. на одного ребенка, произведенные по истечении первого года после его рождения, также не признаются объектом обложения страховыми взносами в Пенсионный фонд РФ на обязательное пенсионное страхование.

Е. Н.Юрова

Референт государственной

гражданской службы РФ

1 класса

07.12.2009