Индивидуальный предприниматель, не производящий выплат физическим лицам, предполагает в 2010 г. осуществлять деятельность, подлежащую налогообложению в соответствии с общей системой. В каком порядке ему следует исчислять страховые взносы в государственные внебюджетные фонды, в случае если он прекратит свою деятельность до окончания 2010 г.?

Ответ: Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, регулируются Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ), вступающим в силу с 1 января 2010 г.

Индивидуальный предприниматель, не производящий выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признается плательщиком страховых взносов на основании п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ.

Согласно ч. 1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ плательщики страховых взносов, указанные в п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд РФ и фонды обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года.

Стоимость страхового года определяется как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в соответствующий государственный внебюджетный фонд, установленного ч. 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз (ч. 2 ст. 13 Закона N 212-ФЗ).

В силу ч. 3 ст. 14 Закона N 212-ФЗ за неполный месяц деятельности размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца.

В 2010 г. при исчислении стоимости страхового года плательщиками страховых взносов, указанными в п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, применяются следующие тарифы страховых взносов:

- в Пенсионный фонд РФ - 20%;

- в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 1,1%;

- в территориальные фонды обязательного медицинского страхования - 2,0% (ч. 1 и 4 ст. 57 Закона N 212-ФЗ).

Страховые взносы в Фонд социального страхования РФ плательщиками страховых взносов, указанными в п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, не исчисляются и не уплачиваются. При этом указанные лица вправе добровольно вступить в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и уплачивать страховые взносы за себя в Фонд социального страхования РФ. Об этом говорится в ч. 5 ст. 14 Закона 212-ФЗ.

Частью 6 ст. 16 Закона N 212-ФЗ определено, что в случае прекращения деятельности физического лица в качестве индивидуального предпринимателя до конца расчетного периода плательщики страховых взносов обязаны до дня подачи в регистрирующий орган заявления о государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя представить в соответствующий территориальный орган Пенсионного фонда РФ расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам за период с начала расчетного периода по день представления указанного расчета включительно.

Уплата страховых взносов, исчисленных на основании представляемых в соответствии с ч. 6 и 7 указанной статьи расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам, производится не позднее 15 календарных дней со дня подачи такого расчета (ч. 8 указанной статьи).

Таким образом, с 1 января 2010 г. индивидуальные предприниматели, не производящие выплат физическим лицам, будут самостоятельно уплачивать страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, Федеральный и территориальные ФОМС в обязательном порядке и в Фонд социального страхования РФ - в добровольном порядке. Это следует из положений ч. 1 и 5 ст. 14, ч. 1 ст. 16 Закона N 212-ФЗ.

В случае если индивидуальный предприниматель прекратит свою деятельность до окончания 2010 г., размер годового платежа в государственные внебюджетные фонды, уплачиваемого в обязательном порядке, определяется исходя из стоимости страхового года, исчисляемого по следующей формуле:

С = МРОТ x Т x (Км + Др / Дм), где:

С - стоимость страхового года;

МРОТ - минимальный размер оплаты труда, установленный федеральным законом на 1 января 2010 г.;

Т - тариф страхового взноса в соответствующий государственный внебюджетный фонд;

Км - количество полных месяцев работы в 2010 г.;

Др - количество календарных дней работы в месяце, в котором физическое лицо прекратило деятельность в качестве индивидуального предпринимателя;

Дм - количество календарных дней в месяце, в котором физическое лицо прекратило деятельность в качестве индивидуального предпринимателя.

Страховые взносы уплачиваются не позднее 15 календарных дней со дня подачи расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам, представленного в Пенсионный фонд РФ (ч. 8 ст. 16 Закона N 212-ФЗ).

Страховые взносы уплачиваются по отдельным расчетным документам, которые направляются в Пенсионный фонд РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на соответствующие счета Федерального казначейства (ч. 4 ст. 16 Закона N 212-ФЗ).

До 1 января 2010 г. индивидуальные предприниматели, применяющие общую систему налогообложения и не производящие выплат физическим лицам, признаются плательщиками:

- ЕСН, исчисляемого как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период, как в денежной, так и в натуральной формах от предпринимательской деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением, по налоговой ставке 10% (если нет права на регрессию). Это следует из положений п. 3 ст. 237 и п. 3 ст. 241 Налогового кодекса РФ;

- страховых взносов в Пенсионный фонд РФ на ОПС, уплачиваемых ежемесячно в виде фиксированных сумм, исчисленных исходя из стоимости страхового года (в 2009 г. - по 606,2 руб. за каждый месяц (7274,4 / 12) в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 27.10.2008 N 799).

В случае прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя до конца налогового периода налогоплательщик обязан в пятидневный срок со дня подачи в регистрирующий орган заявления о ее прекращении представить в налоговый орган налоговую декларацию по ЕСН за период с начала налогового периода по день подачи указанного заявления включительно. Уплата ЕСН производится не позднее 15 календарных дней со дня подачи такой декларации (п. 8 ст. 244 НК РФ).

Страховые взносы в Пенсионный фонд РФ на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа уплачиваются за фактический период деятельности индивидуального предпринимателя не позднее даты прекращения его деятельности в установленном порядке. Это следует из положений п. 4 Правил исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в размере, превышающем минимальный размер фиксированного платежа, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 11.03.2003 N 148.

Е. Н.Юрова

Референт государственной

гражданской службы РФ

1 класса

07.12.2009