Если транспортное средство (например, трактор) зарегистрировано на физическое лицо, ведущее подсобное хозяйство на арендованном земельном участке, то распространяются ли на такое транспортное средство в целях применения транспортного налога положения пп. 5 п. 2 ст. 358 НК РФ?

Ответ: Подпунктом 5 п. 2 ст. 358 Налогового кодекса РФ установлено, что тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции, не являются объектом налогообложения по транспортному налогу.

В силу положений п. 1 ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 29.12.2006 N 264-ФЗ "О развитии сельского хозяйства" к сельскохозяйственным товаропроизводителям в том числе отнесены физические лица, ведущие личное подсобное хозяйство в соответствии с Федеральным законом от 07.07.2003 N 112-ФЗ "О личном подсобном хозяйстве".

Положениями ст. 2 Федерального закона N 112-ФЗ установлено, что личное подсобное хозяйство - это форма непредпринимательской деятельности по производству и переработке сельскохозяйственной продукции, которая ведется гражданином или гражданином и совместно проживающими с ним и (или) совместно осуществляющими с ним ведение личного подсобного хозяйства членами его семьи в целях удовлетворения личных потребностей на земельном участке, предоставленном и (или) приобретенном для ведения личного подсобного хозяйства.

Согласно положениям Земельного кодекса РФ земельные участки могут приобретаться в собственность, а также предоставляться в собственность физическим и юридическим лицам из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности.

Так, ст. 15 ЗК РФ установлено, что собственностью граждан и юридических лиц (частной собственностью) являются земельные участки, приобретенные гражданами и юридическими лицами по основаниям, предусмотренным законодательством Российской Федерации. Земельные участки, находящиеся в государственной или муниципальной собственности, могут быть предоставлены в собственность граждан и юридических лиц, за исключением земельных участков, которые в соответствии с ЗК РФ, федеральными законами не могут находиться в частной собственности.

Кроме того, в силу положений ст. 216 Гражданского кодекса РФ наряду с правом собственности на землю признано также наличие и таких вещных прав на нее, как право пожизненного наследуемого владения земельным участком и право постоянного (бессрочного) пользования земельным участком. Соответственно, земельный участок, находящийся у физического лица, имеющего на него указанные вещные права, может рассматриваться как земельный участок, принадлежащий этому лицу.

Также согласно п. 2 ст. 22 ЗК РФ земельные участки (за исключением указанных в п. 4 ст. 27 ЗК РФ) могут быть предоставлены их собственниками в аренду в соответствии с гражданским законодательством и ЗК РФ.

Положениями ст. 3 Федерального закона N 112-ФЗ установлено, что право на ведение личного подсобного хозяйства имеют дееспособные граждане, которым земельные участки предоставлены или которыми земельные участки приобретены для ведения личного подсобного хозяйства. При этом указанные граждане вправе осуществлять ведение личного подсобного хозяйства с момента государственной регистрации прав на земельный участок.

Согласно положениям ст. 164 ГК РФ сделки с землей подлежат государственной регистрации в случаях и в порядке, предусмотренных ст. 131 ГК РФ и законом о регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

В силу п. 1 ст. 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в Едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Государственная регистрация прав на недвижимое имущество, к которому в том числе относятся и земельные участки, осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним".

В соответствии с положениями п. 1 ст. 4 Федерального закона N 122-ФЗ право собственности и другие вещные права на земельный участок (право пожизненного наследуемого владения, право постоянного (бессрочного) пользования) подлежат государственной регистрации. При этом наряду с государственной регистрацией вещных прав на земельный участок подлежат государственной регистрации также и ограничения (обременения) прав на него, в числе которых поименована и аренда.

Вместе с тем, как следует из положений п. 1 ст. 26 Федерального закона N 122-ФЗ, государственная регистрация аренды земельного участка проводится посредством государственной регистрации договора аренды этого участка, а не прав на него.

В то же время, как уже указывалось выше, к сельскохозяйственным товаропроизводителям отнесены физические лица, ведущие личное подсобное хозяйство в соответствии с Федеральным законом N 112-ФЗ, положениями которого предусмотрено право граждан вести личное подсобное хозяйство на земельном участке лишь с момента государственной регистрации прав на этот участок, а не договора аренды этого участка.

Таким образом, принимая во внимание вышеизложенные нормы законодательства, положения пп. 5 п. 2 ст. 358 НК РФ применяются в отношении поименованных в данной норме ст. 358 НК РФ транспортных средств, зарегистрированных на физическое лицо (и (или) на членов его семьи, совместно проживающих с ним и (или) совместно осуществляющих с ним ведение личного подсобного хозяйства), используемых для ведения личного подсобного хозяйства на земельных участках, на которые указанное лицо имеет подлежащие государственной регистрации право собственности или иные вещные права.

Соответственно, транспортные средства, зарегистрированные на лиц, ведущих подсобное хозяйство на арендованных земельных участках, являются объектом налогообложения по транспортному налогу на общих основаниях.

И. А.Давыдова

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

04.12.2009