Организация, осуществляющая производство металлоконструкций, закупила диэлектрические резиновые ковры для оборудования сварочных цехов. Ранее аналогичные резиновые ковры не использовались. Налоговый орган посчитал необоснованными в целях исчисления налога на прибыль расходы на приобретение этих ковров, ссылаясь на то, что, поскольку ранее такие ковры не использовались, их наличие или отсутствие не влияет на качество производственного процесса (данные расходы не направлены на получение дохода), и, следовательно, расходы на их приобретение не могут быть признаны обоснованными. Прав ли налоговый орган в данном случае?

Ответ: Подпунктом 7 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ установлено, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, расходы налогоплательщика на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

В соответствии со ст. 21 Трудового кодекса РФ работник имеет право на рабочее место, соответствующее государственным нормативным требованиям охраны труда и условиям, предусмотренным коллективным договором.

Постановлением Минтруда России от 09.10.2001 N 72 утверждены Межотраслевые правила по охране труда при электро - и газосварочных работах. ПОТ Р М-020-2001 (далее - Правила).

Требования к размещению производственного оборудования и организации рабочих мест в сборочно-сварочных цехах и на участках соответствуют требованиям разд. IV Правил.

Пунктом 4.2.18 Правил установлено, что на рабочем месте под ногами должен быть ковер резиновый диэлектрический, который по срокам и нормам должен отвечать требованиям ГОСТ 12.4.034.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Учитывая изложенное, наличие на рабочем месте диэлектрического резинового ковра прямо предусмотрено нормами действующего законодательства, в связи с чем произведенные расходы на приобретение указанных ковров следует признать обоснованными (при наличии их документального подтверждения и соответствия ковров требованиям ГОСТа).

Тот факт, что ранее организацией не использовались диэлектрические резиновые ковры, свидетельствует о том, что деятельность организации осуществлялась с нарушениями трудового законодательства. При этом приведенные доводы налогового органа о том, что расходы на приобретение таких ковров не могут быть признаны обоснованными в целях исчисления налога на прибыль, неверны.

О. А.Королева

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

04.12.2009