В пределах каких норм организация вправе включить в состав материальных расходов по налогу на прибыль убытки от потерь при хранении нефтепродуктов?

Ответ: Согласно пп. 2 п. 7 ст. 254 Налогового кодекса РФ к материальным расходам для целей гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ приравниваются в том числе потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ.

В соответствии с п. 2 Постановления Правительства РФ от 12.11.2002 N 814 "О порядке утверждения Норм естественной убыли при хранении и транспортировке материально-производственных запасов" разработка и утверждение норм естественной убыли при хранении и транспортировке материально-производственных запасов осуществляются Минэнерго России - по нефти, нефтепродуктам, каменному и бурому углям, торфу и горючим сланцам, альтернативным видам топлива.

Приказом Минэнерго России от 13.08.2009 N 364 утверждены Нормы естественной убыли нефтепродуктов при хранении (далее - Нормы естественной убыли).

Величина нормы естественной убыли определяется в зависимости от:

- времени года (осенне-зимнего (с 1 октября по 31 марта) или весенне-летнего (с 1 апреля по 30 сентября) периодов);

- климатической группы (подгруппы) (например, Республика Саха (Якутия), Чукотский автономный округ находятся в первой климатической группе и первой подгруппе);

- группы нефтепродуктов (разделение на группы произведено по физико-химическим свойствам, с 1 по 6 группу);

- типа резервуаров, в которых хранятся нефтепродукты (наземный стальной, наземный стальной с понтоном, подземный (заглубленный));

- продолжительности времени хранения нефтепродуктов (первый месяц хранения или более одного месяца);

- вида сооружений, в которых располагаются резервуары для хранения запасов нефтепродуктов (автозаправочные станции (автозаправочные комплексы, топливозаправочные пункты) и другие).

Пунктами 1 и 2 Примечаний к Нормам естественной убыли установлено, что при оснащении резервуаров системами улавливания паров нефтепродуктов или газоуравнительными системами (кроме понтонов) соответствующие нормы при хранении уменьшаются на величину улавливаемых паров нефтепродуктов, установленную в процентах и указанную в паспорте на применяемую систему. А в случае если температура хранимого запаса нефтепродукта превышает 30 град. C, то независимо от периода года применяются нормы весенне-летнего периода, увеличенные в 1,5 раза.

Приказ Минэнерго России от 13.08.2009 N 364 вступил в силу с 20 ноября 2009 г.

Также необходимо отметить, что с момента вступления в силу данного Приказа не применяются на территории РФ:

Постановление Госснаба СССР от 26.03.1986 N 40 "Об утверждении Норм естественной убыли нефтепродуктов при приеме, хранении, отпуске и транспортировании" в части норм естественной убыли нефтепродуктов при хранении на нефтебазах (складах, хранилищах), автозаправочных станциях (автозаправочных комплексах, топливозаправочных пунктах), на объектах магистрального нефтепродуктопроводного транспорта;

Постановление Госснаба СССР от 23.08.1988 N 63 "Об утверждении Норм естественной убыли нефтепродуктов при приеме, отпуске и длительном хранении (свыше одного года)" в части норм естественной убыли нефтепродуктов при хранении.

Таким образом, организация вправе включить в материальные расходы по налогу на прибыль убытки от потерь при хранении нефтепродуктов в пределах Норм естественной убыли, утвержденных Приказом Минэнерго России от 13.08.2009 N 364. Если данные убытки возникли ранее 20.11.2009, то применяются положения Постановлений Госснаба СССР от 26.03.1986 N 40, от 23.08.1988 N 63.

В. Г.Крашенинников

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

02.12.2009