Организация осуществляет деятельность в области общественного питания и имеет собственный склад, на котором хранятся продукты. При определении налоговой базы по налогу на прибыль организация учитывает потери от недостачи и (или) порчи при хранении продуктов в пределах норм естественной убыли. В частности, нормы естественной убыли применяются организацией в отношении сыров различных сортов. При выездной налоговой проверке налоговым органом отмечено такое нарушение, как неправомерное применение норм естественной убыли по сырам сортов "Голландский", "Чеддер" и "Ольтерман". На каком основании к указанным сортам сыров нельзя применять нормы естественной убыли в целях гл. 25 Налогового кодекса РФ?

Ответ: В соответствии с пп. 2 п. 7 ст. 254 Налогового кодекса РФ к материальным расходам для целей налогообложения приравниваются потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ.

Нормы естественной убыли, применяемые для определения допустимой величины безвозвратных потерь от недостачи и (или) порчи материально-производственных запасов, разрабатываются с учетом технологических условий их хранения и транспортировки, климатического и сезонного факторов, влияющих на их естественную убыль, и подлежат пересмотру по мере необходимости, но не реже одного раза в 5 лет (п. 1 Постановления Правительства РФ от 12.11.2002 N 814 "О порядке утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке материально-производственных запасов").

Приказом Минэкономразвития России от 07.09.2007 N 304 (зарегистрирован в Минюсте России 07.12.2007 N 10653) утверждены нормы естественной убыли продовольственных товаров в сфере торговли и общественного питания (далее - Приказ N 304).

Приложением N 42 к Приказу N 304 установлены Нормы естественной убыли молочных и жировых продуктов при хранении и отпуске в кладовых предприятий общественного питания. В отношении сыров установлены различные нормы естественной убыли в зависимости от вида покрытия. Так, определены, в частности, нормы для сыров в парафиновом покрытии, в полимерной пленке, без покрытия, а также для рассольных сыров.

Для сыров в полимерной пленке нормы естественной убыли не предусмотрены.

Следует отметить, что нормы естественной убыли зависят от видов покрытий сыров, а не от сорта сыров (в таблице Приложения N 42 к Приказу N 304 сорта сыров для каждого вида покрытия приведены только в качестве примеров).

Таким образом, для таких сортов сыра, как "Голландский", "Чеддер" и "Ольтерман", нормы естественной убыли отсутствуют только в том случае, если эти сорта сыров упакованы в полимерную пленку.

В противном случае (если покрытие не является полимерной пленкой) в отношении указанных видов сыра в целях исчисления налога на прибыль организаций применяются нормы естественной убыли в соответствии с имеющимся покрытием сыров.

О. А.Королева

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

01.12.2009