Производственная организация осуществляет как облагаемую, так и не облагаемую НДС деятельность. На конец налогового периода у организации есть отгруженные заказчику товары (переданы перевозчику по форме N ТОРГ-12), право собственности на которые к нему еще не перешло (товары в пути). По какой стоимости учесть при расчете пропорции для распределения НДС стоимость товаров в пути: по стоимости, отраженной в бухгалтерском учете по счету 45 "Товары отгруженные", или по продажной стоимости в соответствии с договором?

Ответ: Определяя долю "входного" НДС, подлежащую вычету, при осуществлении как облагаемых, так и освобожденных от обложения НДС операций организации следует учитывать стоимость всех отгруженных товаров (работ, услуг) за налоговый период.

В целях использования сопоставимых показателей при расчете пропорции в качестве стоимости отгруженных товаров (товаров в пути) используется их продажная стоимость, предусмотренная договором (контрактом), без учета налога на добавленную стоимость.

Обоснование: Согласно п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ в том случае, если товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, имущественные права, используются как для облагаемых, так и не подлежащих налогообложению НДС (освобожденных от налогообложения) операций, суммы "входного" НДС по ним распределяются между принимаемыми к вычету и включаемыми в стоимость товаров (работ, услуг).

На основании абз. 5 п. 4 ст. 170 НК РФ при определении доли "входного" НДС, подлежащей вычету за квартал, в расчете пропорции необходимо учитывать стоимость отгруженных товаров.

Таким образом, при расчете должна быть учтена стоимость всех товаров, отгруженных за налоговый период (как реализованных, так и нереализованных).

Статья 170 НК РФ не раскрывает понятие "стоимость отгруженных товаров (работ, услуг)", однако этот термин упоминается в ст. 154 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ (в общем случае - цена сделки) без включения в них налога на добавленную стоимость.

Таким образом, можно сделать вывод, что в целях исчисления НДС под стоимостью товаров (работ, услуг) понимается их продажная стоимость без учета соответствующих сумм НДС.

В то же время товары отгруженные (товары в пути) учитываются на счете 45 "Товары отгруженные" по стоимости, складывающейся из фактической производственной себестоимости и расходов по отгрузке продукции (товаров) (при их частичном списании).

По нашему мнению, при расчете пропорции, предусмотренной п. 4 ст. 170 НК РФ (для определения сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих включению в соответствующую налоговую декларацию в качестве налоговых вычетов), должны использоваться сопоставимые показатели. Аналогичное мнение выражено в ряде судебных решений (см., например, Постановления Президиума ВАС РФ от 18.11.2008 N 7185/08, ФАС Западно-Сибирского округа от 21.11.2012 N А03-18530/2011 и др.).

Таким образом, расчет пропорции, при котором продажная стоимость складывается с себестоимостью отгруженных товаров, является некорректным.

В данном случае при оценке отгруженных товаров следует применять их продажную стоимость (без учета НДС), предусмотренную договором (контрактом).

М. В.Волкова

ООО "Институт независимых

социально-экономических исследований"

Материал предоставлен при содействии

ООО "ИПЦ Консультант+Аскон"

Регионального информационного центра

Сети КонсультантПлюс

23.12.2013