Организация применила заявительный порядок возмещения НДС и представила в налоговый орган банковскую гарантию. Сумма, заявленная к возмещению, составила 5000 тыс. руб. По результатам камеральной проверки налоговый орган исключил из суммы, заявленной к вычету, 1000 тыс. руб. налога

Ответ: Если по результатам проведенной камеральной проверки решение о возмещении суммы НДС в заявительном порядке частично отменено, налоговый орган направляет в адрес организации требование о возврате в бюджет излишне полученных ею (зачтенных ей) в заявительном порядке сумм (включая проценты, предусмотренные п. 10 ст. 176.1 Налогового кодекса РФ (если они уплачивались), в размере, пропорциональном доле излишне возмещенной суммы налога в общей сумме налога, возмещенной в заявительном порядке). На подлежащие возврату суммы (в рассматриваемом случае - 1000 тыс. руб.) начисляются проценты исходя из процентной ставки, равной двукратной ставке рефинансирования Банка России, действовавшей в период пользования бюджетными средствами.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 176.1 НК РФ заявительный порядок возмещения налога на добавленную стоимость представляет собой осуществление зачета (возврата) суммы налога, заявленной к возмещению в налоговой декларации, до завершения проводимой на основе этой налоговой декларации камеральной проверки. На основании п. 7 ст. 176.1 НК РФ право на применение заявительного порядка возмещения налога реализуется путем подачи в налоговый орган заявления, в котором налогоплательщик, помимо прочего, принимает на себя обязательство вернуть в бюджет излишне полученные им (зачтенные ему) в заявительном порядке суммы (включая проценты, предусмотренные п. 10 ст. 176.1 НК РФ), в случае если решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке будет отменено полностью или частично. В соответствии с п. 11 ст. 176.1 НК РФ обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению в заявительном порядке, проверяется налоговым органом при проведении в порядке и сроки, которые установлены ст. 88 НК РФ, камеральной налоговой проверки на основе представленной налогоплательщиком налоговой декларации, в которой заявлена сумма налога к возмещению. Согласно п. 13 ст. 176.1 НК РФ в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт налоговой проверки в соответствии со ст. 100 НК РФ. Акт и другие материалы камеральной налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные налогоплательщиком (его представителем) возражения должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в соответствии со ст. 101 НК РФ. По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения (п. 14 ст. 176.1 НК РФ). В соответствии с п. 15 ст. 176.1 НК РФ, в случае если сумма налога, возмещенная налогоплательщику в заявительном порядке, превышает сумму налога, подлежащую возмещению по результатам камеральной налоговой проверки, налоговый орган одновременно с принятием соответствующего решения, предусмотренного п. 14 ст. 176.1 НК РФ, принимает решение об отмене решения о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке, а также решения о возврате (полностью или частично) суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке и (или) решения о зачете суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке в части суммы налога, не подлежащей возмещению по результатам камеральной налоговой проверки. Налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятых решениях, указанных в п. п. 14, 15 ст. 176.1 НК РФ, в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения. Данное сообщение может быть передано руководителю организации, индивидуальному предпринимателю, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения (п. 16 ст. 176.1 НК РФ). Согласно п. 17 ст. 176.1 НК РФ одновременно с сообщением о принятии решения, указанного в п. 15 ст. 176.1 НК РФ, налогоплательщику направляется требование о возврате в бюджет излишне полученных им (зачтенных ему) в заявительном порядке сумм (включая проценты, предусмотренные п. 10 ст. 176.1 НК РФ <1> (в случае их уплаты), в размере, пропорциональном доле излишне возмещенной суммы налога в общей сумме налога, возмещенной в заявительном порядке). -------------------------------- <1> В соответствии с п. 10 ст. 176.1 НК РФ при нарушении сроков возврата налогоплательщику суммы налога, заявленной к возмещению в заявительном порядке, на эту сумму начисляются проценты за каждый день просрочки начиная с 12-го дня после дня подачи налогоплательщиком заявления о применении заявительного порядка возмещения налога. При этом процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующей в период нарушения срока возврата.

На подлежащие возврату налогоплательщиком суммы начисляются проценты исходя из процентной ставки, равной двукратной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в период пользования бюджетными средствами. Указанные проценты начисляются начиная со дня: 1) фактического получения налогоплательщиком средств - в случае возврата суммы налога в заявительном порядке; 2) принятия решения о зачете суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке - в случае зачета суммы налога в заявительном порядке. Таким образом, налоговый орган вправе выставить в адрес организации требование о возврате в бюджет излишне полученных ею в заявительном порядке сумм. При этом подлежат возврату: 1. Разница (1000 тыс. руб.) между суммой налога, возмещенной в заявительном порядке, и суммой налога, подлежащей возмещению по результатам камеральной налоговой проверки. 2. Проценты, начисленные в соответствии с п. 10 ст. 176.1 НК РФ, в размере, пропорциональном доле излишне возмещенной суммы налога в общей сумме налога, возмещенной в заявительном порядке. Возврат указанных процентов производится только в том случае, если они выплачивались. Кроме того, организации придется начислить проценты (п. 17 ст. 176.1 НК РФ) исходя из процентной ставки, равной двукратной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации на суммы, подлежащие возврату, и уплатить их в бюджет. При этом Президиум ВАС РФ в своем Постановлении от 20.11.2012 N 9334/12 по делу N А40-69427/11-140-302 указал, что наличие у налогоплательщика переплаты не освобождает его от уплаты процентов, начисленных в соответствии с п. 17 ст. 176.1 НК РФ, на суммы НДС, неправомерно полученные им в заявительном порядке.

М. В.Волкова ООО "Институт независимых социально-экономических исследований"

Материал предоставлен при содействии ООО "ИПЦ Консультант+Аскон" Регионального информационного центра Сети КонсультантПлюс 23.12.2013