Нормативным актом представительного органа муниципального района предусмотрено применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в отношении бытовых услуг. Организация (салон красоты) осуществляет на территории данного муниципального образования деятельность по оказанию населению услуг соляриев. Должна ли организация применять ЕНВД в отношении указанного вида деятельности?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается НК РФ, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

На основании пп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.

Исходя из ст. 346.27 НК РФ бытовыми услугами признаются платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению, за исключением услуг по изготовлению мебели, строительству индивидуальных домов.

Общероссийский классификатор услуг населению ОК 002-93 (ОКУН) утвержден Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163 (далее - ОКУН).

В соответствии с ОКУН к бытовым услугам, в частности, относятся услуги парикмахерских (код 019300).

Услуги соляриев прямо в ОКУН не поименованы.

ФНС России в Письме от 02.06.2005 N 22-2-14/993@ "О порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход" отметила, что ОКУН услуги соляриев не отнесены к бытовым услугам.

Поэтому деятельность, связанная с оказанием данных услуг, не подпадает под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Вместе с тем, если такие услуги оказываются в банях или саунах, они признаются бытовыми услугами и, следовательно, подлежат переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Минфин России в Письме от 02.12.2004 N 03-06-05-04/65 пришел к выводу, что, так как под бытовыми услугами понимаются платные услуги, оказываемые физическим лицам и классифицируемые в соответствии с ОКУН, применять иные классификаторы неправомерно. Услугу по искусственному загару можно относить к бытовым услугам по коду 019200 "Прочие услуги, оказываемые в банях и душевых", но только в том случае, если ее предоставляют бани и душевые. Из чего следует, что если услуги по искусственному загару оказывает парикмахерская, то данная услуга не относится к бытовым услугам.

В Письме от 09.09.2005 N 03-11-04/3/82 Минфин России указал, что услуги по искусственному загару (солярий), а также услуги инфракрасной сауны в ОКУН отсутствуют.

При этом в Общероссийском классификаторе видов экономической деятельности ОК 029-2001 (утв. Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст) услуги соляриев поименованы в разд. 93 "Предоставление персональных услуг" (подгруппа 93.04 "Физкультурно-оздоровительная деятельность") наряду с услугами бань, саун, парных и душевых.

Таким образом, услуги по искусственному загару (солярий), а также услуги сауны могут быть отнесены к бытовым услугам по коду 019200 "Прочие услуги, оказываемые в банях и душевых", но только в том случае, если данные виды услуг предоставляют бани и душевые. Из чего следует, что если услуги по искусственному загару и услуги сауны оказывают иные организации, то данные услуги не относятся к бытовым услугам и, соответственно, подлежат налогообложению в соответствии с общим режимом.

В Письме от 27.11.2007 N 03-11-05/275 Минфин России, разделяя ранее изложенные выводы, отметил, что услуги солярия и услуги инфракрасной сауны могут быть отнесены к прочим услугам, оказываемым в банях и душевых, только в том случае, если указанные услуги предоставляют именно бани и душевые.

Поэтому если услуги солярия и инфракрасной сауны предоставляют иные организации, то данные услуги не относятся к бытовым услугам и, соответственно, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке или согласно упрощенной системе налогообложения.

Однако в 2009 г. позиция Минфина России по данному вопросу изменилась.

Как отмечено в Письме Минфина России от 19.10.2009 N 03-11-11/198, согласно Письму Ростехрегулирования от 25.09.2009 N 140-16/1180 услуги соляриев могут быть отнесены к группировке 081500 "Услуги, оказываемые косметологическими подразделениями" ОКУН.

По мнению Минфина России, предпринимательская деятельность по оказанию услуг соляриев подлежит налогообложению в соответствии с иными режимами налогообложения.

В данном Письме Минфин России уже не разделяет организации, оказывающие услуги соляриев, на бани (душевые) и иные организации.

ФАС Уральского округа в Постановлении от 24.09.2007 N Ф09-7724/07-С1, рассматривая вопрос о привлечении организации к административной ответственности по ст. 14.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях, отметил, что в Общероссийском классификаторе услуг населению ОК 002-93 в группе "Бытовые услуги" услуги солярия отсутствуют, следовательно, данные услуги являются самостоятельным видом услуг и к группе "Бытовые услуги" не относятся.

Несмотря на то что рассмотрен вопрос о привлечении организации к административной ответственности, данные выводы могут быть применены и при решении вопроса о переводе на ЕНВД деятельности по оказанию услуг соляриев.

Однако Десятый арбитражный апелляционный суд в Постановлении от 08.05.2009 N А41-19691/08 не принял позицию налогового органа, который указал, что организация не вправе применять ЕНВД по оказанию услуг солярия в салоне красоты, так как данные услуги не относятся к бытовым услугам и, соответственно, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке. При этом налоговый орган руководствовался разъяснением, данным в Письмах Минфина России от 02.12.2004 N 03-06-05-04/65 и от 09.09.2005 N 03-11-04/3/82, согласно которому вид деятельности "солярий" может подпадать под систему ЕНВД только в том случае, если солярий располагается в банях, саунах. Если же солярий расположен в салоне красоты или парикмахерской, то применяется общий режим налогообложения.

Как отметил суд, Письмо Минфина России не является нормативным правовым актом.

Арбитражный суд указал также на то, что по указанному разъяснению один и тот же вид услуги "солярий" может подпадать и не подпадать под обложение ЕНВД. Следует учесть, что в соответствии со ст. 346.26 НК РФ единым налогом на вмененный доход облагаются виды предпринимательской деятельности вне зависимости от места их оказания.

Пункт 7 ст. 3 НК РФ предусматривает, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

Налоговым органом не доказано и законодательно не обосновано отнесение спорного вида услуги к общей системе налогообложения.

Следовательно, по мнению суда, деятельность по оказанию услуг соляриев может переводиться на ЕНВД.

Таким образом, организация (салон красоты), осуществляющая на территории указанного муниципального образования деятельность по оказанию населению услуг соляриев, исходя из позиции налоговых органов и Минфина России (в том числе обновленной позиции) не должна применять ЕНВД в отношении этой деятельности. Правомерность применения ЕНВД в отношении этой деятельности такой организации, учитывая судебную практику, в случае возникновения спора с налоговым органом, очевидно, придется доказывать в суде.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

30.11.2009