Организация осуществляет как облагаемую, так и не облагаемую НДС деятельность. На конец налогового периода у организации есть отгруженные заказчику товары (переданы перевозчику), право собственности на которые к нему еще не перешло (товары в пути). Нужно ли учитывать стоимость таких товаров при расчете пропорции для распределения "входного" НДС?

Ответ: При определении доли "входного" НДС, подлежащей вычету при осуществлении как облагаемых, так и освобожденных от обложения НДС операций, организации следует учитывать стоимость находящихся в пути товаров, которые отгружены заказчику, но право собственности на которые к заказчику еще не перешло.

Обоснование: Согласно п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм "входного" НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.

Отсутствие раздельного учета допускается лишь в случае, если в налоговом периоде доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов от общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав.

При этом все суммы "входного" НДС в таком налоговом периоде подлежат вычету. В иных случаях суммы налога по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Суммы налога по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, принимаются к вычету.

В том случае, если товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, имущественные права, используются как для облагаемых, так и для не подлежащих налогообложению НДС (освобожденных от налогообложения) операций, суммы "входного" НДС по ним распределяются между принимаемыми к вычету и включаемыми в стоимость товаров (работ, услуг).

Таким образом, распределять "входной" НДС по пропорции организация может лишь по тем расходам, из назначения которых напрямую не следует, к какому виду деятельности они относятся (облагаемой НДС или не облагаемой). Как правило, такими расходами являются суммы косвенных расходов организации (общепроизводственные, общехозяйственные).

На основании абз. 5 п. 4 ст. 170 НК РФ пропорция для определения доли НДС, подлежащей включению в состав налоговых вычетов, определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.

В данном пункте речь идет именно об отгруженных, а не реализованных товарах, так же как и в п. 1 ст. 167 НК РФ по общему правилу моментом определения налоговой базы по НДС является день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг) либо день получения предоплаты.

При этом Минфин России неоднократно отмечал, что датой отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя (заказчика), перевозчика (Письма Минфина России от 01.11.2012 N 03-07-11/473, от 01.03.2012 N 03-07-08/55 и др.).

Только в случае, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на него, днем отгрузки этого товара признается дата передачи права собственности, указанная в документе, который подтверждает передачу данного права (п. 3 ст. 167 НК РФ, Письмо Минфина России N 03-07-11/473).

Таким образом, в целях исчисления НДС общая стоимость отгруженных товаров определяется с учетом товаров в пути, право собственности на которые к заказчику не перешло.

М. В.Волкова

ООО "Институт независимых

социально-экономических исследований"

Материал предоставлен при содействии

ООО "ИПЦ Консультант+Аскон"

Регионального информационного центра

Сети КонсультантПлюс

23.12.2013