Организация часто направляет своих сотрудников в командировки с целью участия в выставках. При этом сотрудники не имеют возможности проставить в командировочных удостоверениях отметки о дате прибытия в место командировки или выбытии. Вправе ли организация в таких случаях учесть в целях налогообложения налогом на прибыль организаций командировочные расходы?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В зависимости от характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика расходы, согласно п. 2 ст. 252 НК РФ, подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя прочие расходы, к которым, в частности, относятся расходы на командировки (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Документом, подтверждающим срок пребывания сотрудника в командировке, в частности, является командировочное удостоверение, выдаваемое работнику работодателем в соответствии с Положением об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 (далее - Положение).

Командировочное удостоверение не оформляется только в случае направления работника в командировку за пределы территории Российской Федерации, кроме случаев командирования в государства - участники Содружества Независимых Государств, с которыми заключены межправительственные соглашения, на основании которых в документах для въезда и выезда пограничными органами не делаются отметки о пересечении государственной границы (п. 15 Положения).

Унифицированная форма командировочного удостоверения N Т-10 утверждена Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1.

Указанная форма предусматривает внесение сведений о дате приезда в пункт (пункты) назначения и дате выезда из него (из них).

Фактический срок пребывания в месте командирования определяется по отметкам о дате приезда в место командирования и дате выезда из него, которые делаются в командировочном удостоверении и заверяются подписью полномочного должностного лица и печатью, которая используется в хозяйственной деятельности организации, в которую командирован работник, для засвидетельствования такой подписи.

В случае если работник командирован в организации, находящиеся в разных населенных пунктах, отметки в командировочном удостоверении о дате приезда и дате выезда делаются в каждой из организаций, в которые он командирован (п. 7 Положения).

Таким образом, отметки о дате приезда в место командирования и дате выезда из него являются обязательными к заполнению реквизитами, на основании которых подтверждается срок фактического пребывания работника в командировке. Командировочное удостоверение, которое не содержит сведений о дате прибытия в место командировки и дате выезда из него, не может подтверждать фактический срок пребывания сотрудника в командировке. В связи с этим расходы на командировку сотрудника, у которого в командировочном удостоверении отсутствуют отметки о дате приезда (выезда), не могут быть учтены в целях налогообложения прибыли.

Однако вышеуказанные выводы применимы только для случаев, когда работник командируется в другую организацию. Данное обстоятельство подтверждается следующими основаниями.

Из буквального толкования п. 7 Положения следует, что требования о проставлении отметок о дате приезда и выезда из места командирования работника распространяются на случаи командирования работника в организацию.

Порядок оформления командировочного удостоверения в случаях, когда работник направляется не в конкретную организацию, а командируется с целью проведения переговоров, участия в выставке, Положением не предусмотрен.

Кроме того, форма командировочного удостоверения N Т-10 предусматривает внесение сведений только об организации, в которую был командирован работник.

В связи с этим на практике зачастую при командировании сотрудника не в конкретную организацию (для участия в выставке, проведения переговоров и т. п.) пренебрегают оформлением командировочного удостоверения, что, как правило, является основанием для претензий со стороны налоговых органов и приводит к судебным разбирательствам.

На наш взгляд, в случае, когда работник командируется не в организацию, а к месту проведения переговоров, выставки и т. п., в командировочном удостоверении отметки о прибытии (выбытии) могут быть проставлены администрацией гостиницы по месту проживания работника в период командировки, организаторами выставки и т. п. При этом указанный порядок документального оформления командировочного удостоверения следует закрепить внутренним локальным документом организации.

К. В.Анатолити

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

30.11.2009