Организация пригласила потенциальных партнеров на официальную встречу. После проведения официального мероприятия она организовала для партнеров шоу-программу с участием артистов. Правомерно ли включить в состав представительских расходов затраты на шоу-программу при исчислении налога на прибыль?

Ответ: Нет, включить в состав представительских расходов при исчислении налога на прибыль затраты на шоу-программу для представителей потенциальных партнеров неправомерно, поскольку шоу-программа является развлекательным мероприятием и не поименована в п. 2 ст. 264 Налогового кодекса РФ в качестве представительских расходов.

Обоснование: В силу ст. 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций в целях гл. 25 НК РФ признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Как указано в пп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ, представительские расходы - это расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества, в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 264 НК РФ.

Пунктом 2 указанной статьи закреплено, что к представительским расходам относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий. К представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.

К представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.

По данному вопросу имеются соответствующие разъяснения Минфина России. В Письме от 01.12.2011 N 03-03-06/1/796 разъяснено, что расходы на фуршет, теплоход и артистов в рамках развлекательной программы, организованной после официальной части семинара, не учитываются в составе представительских расходов, так как указанные расходы не предусмотрены положениями п. 2 ст. 264 НК РФ. Следовательно, поскольку шоу-программа является развлекательным мероприятием и не поименована в п. 2 ст. 264 НК РФ, расходы на ее проведение не включаются в состав представительских расходов при исчислении налога на прибыль.

Е. Д.Носкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

23.12.2013