Физическое лицо заключило договор аренды офиса с другим физическим лицом и впоследствии предоставило офис в безвозмездное пользование организации, учредителем которой оно является (распоряжаясь 100% ее уставного капитала). Как организации, применяющей в целях налогообложения метод начисления, следует отразить такую операцию при исчислении налога на прибыль? На основании каких документов рассчитывается величина арендной платы?

Ответ: Организация, вследствие безвозмездного пользования имуществом, имеет внереализационный доход, который необходимо учесть при расчете налога на прибыль.

Данный вывод обусловлен следующим. Согласно п. 1 ст. 690 Гражданского кодекса РФ право передачи вещи в безвозмездное пользование принадлежит прежде всего ее собственнику и иным лицам, управомоченным на то законом или собственником. При этом на основании п. 2 ст. 615 ГК РФ арендатор с согласия арендодателя вправе, в частности, передавать указанное имущество в безвозмездное пользование. В связи с заключением договора безвозмездного пользования имуществом между физическим лицом (учредителем) и организацией последняя получает безвозмездное право пользования имуществом (офисом).

В соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного организацией безвозмездно от физического лица, владеющего более чем 50% уставного капитала данной организации.

При этом данная норма не распространяется на имущество, полученное в безвозмездное пользование, что указано также в п. 2 Информационного письма от 22.12.2005 N 98 Президиума ВАС РФ.

Отметим, что в соответствии с п. 2 ст. 248 НК РФ имущество или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение их не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

Вместе с тем при безвозмездном пользовании имуществом у организации доход в виде безвозмездно полученного права пользования вещью подлежит включению в состав внереализационных доходов на основании п. 8 ст. 250 НК РФ.

При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

Организация вправе признать в налоговом учете указанный внереализационный доход на последнее число истекшего месяца пользования имуществом (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

В то же время полученный доход можно уменьшить на расходы на содержание объекта, поддержание его в исправном состоянии, включая текущий ремонт (ст. 695 ГК РФ). Чтобы эти затраты соответствовали п. 1 ст. 252 НК РФ, они должны быть подтверждены документально. Согласно пп. 2 п. 1 ст. 253 НК РФ сумма затрат на содержание, эксплуатацию и ремонт, техническое обслуживание объекта включается в состав расходов, уменьшающих облагаемую базу по налогу на прибыль (Письмо Минфина России от 04.04.2007 N 03-03-06/4/37).

В п. 11 ст. 40 НК РФ указано, что при определении и признании рыночной цены товара, работы или услуги используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги. НК РФ не определен перечень официальных источников информации о рыночных ценах. По мнению Минфина России, при определении рыночных цен рекомендуется использовать информацию о ценах, опубликованную в официальных изданиях органов, уполномоченных в области статистики и ценообразования (Письмо Минфина России от 29.03.2007 N 03-02-07/1-144). Кроме того, в необходимых случаях при проведении налогового контроля налоговые органы вправе привлекать экспертов и специалистов, в том числе независимых оценщиков.

О. Э.Савенок

РУНА

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

29.11.2009