Индивидуальный предприниматель оплатил оказанные ему по договору услуги за счет средств, полученных им от супруги, с которой не был заключен договор займа и которой они не были впоследствии возвращены. Имеет ли право индивидуальный предприниматель на вычет НДС в рассматриваемой ситуации?

Ответ: Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В силу п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.

Пунктом 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ. Вычетам подлежат, если иное не установлено данной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных названной статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно п. 1 ст. 34 Семейного кодекса РФ имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью.

При этом в силу ст. 35 СК РФ владение, пользование и распоряжение общим имуществом супругов осуществляются по обоюдному согласию супругов.

При совершении одним из супругов сделки по распоряжению общим имуществом супругов предполагается, что он действует с согласия другого супруга.

Сделка, совершенная одним из супругов по распоряжению общим имуществом супругов, может быть признана судом недействительной по мотивам отсутствия согласия другого супруга только по его требованию и только в случаях, если доказано, что другая сторона в сделке знала или заведомо должна была знать о несогласии другого супруга на совершение данной сделки.

Из смысла указанных норм права следует, что распоряжение одним из супругов имуществом, относящимся к их совместной собственности, не предусматривает заключение между ними договора займа, а передача имущества, в том числе денежных средств, в оплату по договору прекращает обязательства плательщика и для целей исчисления НДС свидетельствует о наличии у него фактических затрат.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации налогоплательщик понес реальные расходы и имеет право на вычет НДС.

Данная позиция подтверждается судебной практикой (см., например, Постановление ФАС Уральского округа от 16.10.2007 N Ф09-8432/07-С2).

Е. А.Мартынова

Минфин России

28.11.2009