Организация направила своего работника в служебную командировку, однако впоследствии командировка была отменена. При этом приобретенный билет на самолет был возвращен в кассу авиакомпании, но часть его стоимости была удержана. Вправе ли организация учесть данную сумму в расходах в целях налога на прибыль?

Ответ: На основании ст. 166 Трудового кодекса РФ служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

В силу ст. 247 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях гл. 25 НК РФ признаются для российских организаций полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Согласно п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией.

По мнению налоговых и финансовых органов, суммы, удерживаемые авиакомпанией в случае возврата билета, для целей налогообложения прибыли признаются как санкции за нарушение договорных обязательств (Письма Минфина России от 25.09.2009 N 03-03-06/1/616, УМНС России по г. Москве от 20.05.2004 N 26-12/33898).

В обоснование своей позиции налоговые и финансовые органы приводят норму пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ, согласно которой к внереализационным расходам относятся, в частности, расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба.

Возможность учесть данную сумму в составе внереализационных расходов подтверждается и судебной практикой. Однако суды, в отличие от налоговых органов, учитывают данные расходы на основании пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ как расходы на командировку (см., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 09.07.2009 N А21-6746/2008, ФАС Волго-Вятского округа от 24.03.2006 N А28-10790/2005-233/15).

Учитывая изложенное, организация вправе учесть сумму, удерживаемую авиакомпанией при возврате билета, в целях налогообложения прибыли.

Е. А.Мартынова

Минфин России

28.11.2009