Работники организации осуществляют трудовую деятельность вахтовым методом, при этом организация-работодатель организует доставку работников от места сбора до места работы. Поскольку место сбора находится в отдаленной местности, работники приобретают за свой счет железнодорожные билеты от места жительства до места сбора и обратно с последующим возмещением стоимости проезда, компенсация работникам расходов на проезд до места сбора предусмотрена коллективным договором организации. Вправе ли в данном случае организация включить в состав расходов компенсацию работникам стоимости проезда до места сбора при исчислении налога на прибыль?

Ответ: Организация вправе учесть компенсацию работникам стоимости проезда до места сбора в составе расходов при исчислении налога на прибыль, поскольку обязанность по возмещению стоимости проезда отражена в коллективном договоре.

Обоснование: Как установлено ч. 1 ст. 297 Трудового кодекса РФ, вахтовый метод - особая форма осуществления трудового процесса вне места постоянного проживания работников, когда не может быть обеспечено ежедневное их возвращение к месту постоянного проживания.

В силу ст. 247 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций в целях гл. 25 НК РФ признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Как закреплено в пп. 12.1 п. 1 ст. 264 НК РФ, к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на доставку от места жительства (сбора) до места работы и обратно работников, занятых в организациях, которые осуществляют свою деятельность вахтовым способом или в полевых (экспедиционных) условиях. Указанные расходы должны быть предусмотрены коллективными договорами.

При этом указанная норма не регулирует вопроса относительно того, может ли работодатель компенсировать стоимость проезда до места сбора работников для доставки на место работы.

При этом Минфин России отражает точку зрения, согласно которой компенсацию работникам стоимости проезда до места работы правомерно включить в состав расходов при исчислении налога на прибыль, если данная обязанность работодателя закреплена в коллективном договоре. Например, как указано в Письме Минфина России от 16.05.2013 N 03-03-06/1/17142, расходы в виде возмещения работникам стоимости проезда от места жительства (места сбора) к месту вахты и обратно железнодорожным транспортом могут быть учтены для целей налогообложения прибыли организаций при условии, что указанный порядок возмещения расходов на проезд предусмотрен коллективным договором.

Схожий вывод отражен в Письме Минфина России от 08.05.2009 N 03-04-06-01/112.

Данный вопрос также был предметом рассмотрения судов. Например, ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 25.09.2009 N А32-48446/2004-12/930-2008-56/32-58/385 (Определением ВАС РФ от 15.01.2010 N ВАС-15593/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ) указал, что оплата проезда к месту вахты осуществлялась работниками самостоятельно и впоследствии возмещалась налогоплательщиком. Обязанность компенсировать стоимость проезда была установлена коллективным договором.

Соответственно, возвращаясь к нашему вопросу, можно сделать вывод о том, что, поскольку организация компенсирует стоимость проезда работникам до места сбора на основании коллективного договора, данные затраты включаются в состав расходов для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль.

Е. Д.Носкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

23.12.2013