В целях исчисления налога на прибыль организация включила в состав внереализационных расходов сумму дебиторской задолженности ликвидированного контрагента. Правомерны ли данные действия организации, если при этом у нее имелась встречная кредиторская задолженность в сумме, превышающей дебиторскую, и организация имела реальную возможность погашения данной задолженности путем проведения зачета встречных требований до момента ликвидации контрагента-дебитора?

Ответ: В силу ст. 247 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях гл. 25 НК РФ признаются для российских организаций полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В силу п. 2 ст. 252 НК РФ расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией (п. 1 ст. 265 НК РФ).

К внереализационным расходам согласно пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в виде сумм безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.

Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются в силу п. 2 ст. 266 НК РФ те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Статья 410 Гражданского кодекса РФ предусматривает, что обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления одной стороны.

При рассмотрении аналогичных вопросов суды приходят к выводу, что наличие у организации кредиторской задолженности перед контрагентом в сумме, превышающей дебиторскую задолженность этого же контрагента, не препятствует включению дебиторской задолженности в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли при ликвидации контрагента.

Так, ФАС Уральского округа в Постановлении от 10.06.2009 N Ф09-3863/09-С3 указал, что единственным условием для учета дебиторской задолженности в налоговых расходах является ее безнадежность, то есть нереальность взыскания.

ФАС Центрального округа при этом отметил, что проведение зачета взаимных требований является правом, а не обязанностью налогоплательщика (Постановление от 18.03.2009 N А09-7845/07-20).

Учитывая изложенное, действия организации, включившей в состав внереализационных расходов сумму дебиторской задолженности ликвидированного контрагента, являются правомерными.

Е. А.Мартынова

Минфин России

28.11.2009