Организация в течение одного месяца сняла с учета автомобиль в одном субъекте РФ и перерегистрировала его в другом. В данных субъектах используются разные налоговые ставки транспортного налога в соответствии с их региональными законодательствами. В каком порядке следует исчислять транспортный налог в отчетном периоде в данном случае?

Ответ: В силу ст. 356 Налогового кодекса РФ транспортный налог устанавливается НК РФ и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. Вводя налог, законодательные (представительные) органы субъекта Российской Федерации определяют ставку налога в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки его уплаты.

Согласно ч. 1 ст. 357 НК РФ налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.

Пунктом 1 ст. 358 НК РФ определяется, что объектом налогообложения признаются, в частности, автомобили.

В соответствии со ст. 360 НК РФ налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами для налогоплательщиков, являющихся организациями, признаются первый квартал, второй квартал, третий квартал.

Согласно п. 2 ст. 361 НК РФ налоговые ставки, установленные НК РФ по транспортному налогу, могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов Российской Федерации, но не более чем в пять раз.

Пунктом 3 ст. 362 НК РФ предусматривается, что в случае снятия транспортного средства с регистрации в течение налогового (отчетного) периода исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц. В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как один полный месяц.

Письмом Минфина России от 27.08.2009 N 03-05-05-04/11 разъясняется, что, в случае если транспортное средство снято с учета в одном субъекте РФ и в том же месяце зарегистрировано (перерегистрировано) на того же налогоплательщика в другом субъекте РФ, транспортный налог за данный месяц нужно уплачивать по месту регистрации транспорта по состоянию на 1-е число этого месяца. По новому месту нахождения транспортного средства налог нужно будет уплачивать начиная со следующего месяца, поэтому исчисление и уплата этого налога должны осуществляться в соответствии с действующим на территории соответствующего субъекта Российской Федерации законодательным актом субъекта Российской Федерации о транспортном налоге.

Таким образом, до окончания месяца, в течение которого длилась перерегистрация, производится расчет налога по ставке субъекта РФ, в котором машина снимается с регистрации, с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика в данном субъекте РФ, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. Причем в число полных месяцев включается и месяц перерегистрации. С первого же числа следующего месяца расчет производится по налоговой ставке, предусмотренной в субъекте РФ, в котором автомобиль поставлен на учет.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

28.11.2009