Работник организации, находясь в командировке, заказал такси, чтобы успеть на конференцию, так как пропустил время централизованного сбора ее участников для отправления на специально заказанных автобусах, оплаченных организатором конференции до места ее проведения. Расходы работника на такси документально подтверждены. Локальными нормативными актами организации предусматривается возможность оплаты услуг такси работникам, находящимся в командировке, если в этом имелась необходимость. Вправе ли организация учитывать в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, возмещение работнику затрат по оплате услуг такси, если участие в конференции являлось главной целью командировки?

Ответ: В соответствии со ст. 246 Налогового кодекса РФ российские организации признаются налогоплательщиками налога на прибыль организаций.

Статьей 247 НК РФ устанавливается, что объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Согласно ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

В соответствии с пп. 4 п. 2 ст. 253 НК РФ расходы, связанные с производством и (или) реализацией, включают прочие расходы.

Подпунктом 12 п. 1 ст. 264 НК РФ устанавливается, что расходы на командировки, перечень которых не является исчерпывающим, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Письмом Минфина России от 22.05.2009 N 03-03-06/1/339 разъясняется, что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. Обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата.

Иная позиция содержится в Письме Минфина России от 22.05.2007 N 03-03-06/2/82, которым отмечается, что расходы на проезд работника на такси как внутри страны, так и за ее пределами могут быть включены в состав прочих расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, при условии подтверждения их экономической целесообразности.

Пунктом 3 мотивировочной части Определения Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 N 320-О-П разъясняется, что налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.

Пунктом 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" указывается, что установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Постановлением Конституционного Суда РФ от 24.02.2004 N 3-П разъясняется, что суды не оценивают экономическую целесообразность, поскольку в силу рискового характера предпринимательской деятельности существуют объективные пределы в возможностях судов выявлять наличие в ней деловых просчетов.

Судебные акты, на которые давалась ссылка выше, основаны на ч. 1 ст. 8 Конституции РФ, в которой говорится о том, что в Российской Федерации гарантируется свобода экономической деятельности.

Также п. 1 ст. 2 Гражданского кодекса РФ устанавливается, что предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Следовательно, экономическую целесообразность произведенных расходов может оценивать лишь сам предприниматель, при этом Письмом УФНС России по г. Москве от 19.12.2007 N 28-11/121388 разъясняется, что порядок и размеры возмещения расходов организации на проезд работника на такси должны быть определены коллективным договором или локальным нормативным актом организации.

Письмом Минфина России от 27.08.2009 N 03-03-06/2/162 отмечается, что обязанность проверки экономической обоснованности произведенных налогоплательщиком расходов возложена на налоговые органы.

При этом Письмом Минфина России от 31.07.2009 N 03-03-06/1/505 разъясняется, что уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму расходов на проезд командированного работника на такси возможно только при условии их документального подтверждения и экономической обоснованности.

Таким образом, поскольку локальными нормативными актами организации предусматривается возможность оплаты услуг такси работникам, находящимся в командировке, если в этом имелась необходимость, а необходимость в этом имелась, так как, не воспользовавшись услугами такси, работник рисковал не попасть на конференцию, являющуюся основной целью его командировки, расходы на такси были документально подтверждены, оценивать их целесообразность может только сама организация, следовательно, организация вправе учитывать в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, возмещение работнику затрат по оплате услуг такси.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

28.11.2009