Организация занимается проведением опытно-конструкторских работ. Работники данной организации осуществляют работы по компьютерному моделированию наноматериалов, расходы на которые при исчислении налога на прибыль применяются с коэффициентом 1,5. Правомерно ли при исчислении налога на прибыль в составе расходов учитывать затраты на ОКР, указанные в пп. 4 п. 2 ст. 262 НК РФ, превышающие 75% суммы расходов на оплату труда работников, осуществляющих указанную деятельность, с данным коэффициентом?

Ответ: Нет, неправомерно, поскольку, основываясь на разъяснениях уполномоченных органов, можно сделать вывод о том, что расходы на ОКР, указанные в пп. 4 п. 2 ст. 262 Налогового кодекса РФ, превышающие 75% суммы расходов на оплату труда работников, осуществляющих деятельность по компьютерному моделированию наноматериалов, включаются в состав прочих расходов без применения коэффициента 1,5%.

Обоснование: В силу ст. 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций в целях гл. 25 НК РФ признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Виды затрат, которые относятся к фактическим расходам на НИОКР, перечислены в пп. 1 - 5 п. 2 ст. 262 НК РФ. Как установлено пп. 2 п. 2 данной статьи, к расходам на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки относятся суммы расходов на оплату труда работников, участвующих в выполнении научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, предусмотренных п. п. 1, 3, 16 и 21 ч. 2 ст. 255 НК РФ, за период выполнения этими работниками научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок. Кроме того, на основании пп. 4 п. 2 ст. 262 НК РФ учитываются другие расходы, непосредственно связанные с выполнением научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, в размере не более 75% суммы расходов на оплату труда, указанных в пп. 2 настоящего пункта.

Как следует из п. 5 ст. 262 НК РФ, налогоплательщик вправе включать расходы, непосредственно связанные с выполнением научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок (за исключением расходов, предусмотренных пп. 1 - 3, 5 и 6 п. 2 данной статьи), в части, превышающей 75% суммы расходов на оплату труда, указанных в пп. 2 п. 2 указанной статьи, в состав прочих расходов в отчетном (налоговом) периоде, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ).

Необходимо отметить, что налогоплательщик, осуществляющий расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки по перечню научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, установленному Правительством Российской Федерации, вправе включать указанные расходы в состав прочих расходов того отчетного (налогового) периода, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ), в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5 (п. 7 ст. 262 НК РФ).

Компьютерное моделирование наноматериалов указано в пп. 1 п. 1 Перечня научных исследований и опытно-конструкторских разработок, расходы налогоплательщика на которые в соответствии с пунктом 7 статьи 262 части второй Налогового кодекса Российской Федерации включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 24.12.2008 N 988 (далее - Перечень).

Как установлено п. 1 ст. 332.1 НК РФ, в аналитическом учете налогоплательщик формирует сумму расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки с учетом группировки по видам работ (договорам) всех осуществленных расходов, включая стоимость расходных материалов и энергии, амортизацию объектов основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, расходы на оплату труда работников, выполняющих научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, другие расходы, непосредственно связанные с выполнением научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок собственными силами, а также с учетом затрат на оплату работ по договорам на выполнение научно-исследовательских работ, договорам на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ.

Как указано в Письме Минфина России от 01.04.2013 N 03-03-10/10294 (направлено ФНС России для сведения и использования в работе нижестоящим органам Письмом от 29.04.2013 N ЕД-4-3/7892@), расходы на НИОКР по Перечню, предусмотренные п. 5 ст. 262 НК РФ, в части, превышающей 75% суммы расходов на оплату труда работников, участвующих в НИОКР, учитываются в составе прочих расходов без применения коэффициента 1,5.

Кроме того, в Письме ФНС России от 06.05.2013 N ЕД-4-3/8136@ отражено, что на основании п. 1 ст. 332.1 НК РФ в аналитическом учете налогоплательщик формирует сумму расходов на НИОКР с учетом группировки по видам работ всех осуществленных расходов. Таким образом, к расходам на НИОКР относятся фактические расходы, которые можно учесть с применением коэффициента 1,5, и расходы, превышающие 75% суммы расходов на оплату труда.

Соответственно, основываясь на разъяснениях уполномоченных органов, можно сделать вывод о том, что расходы на НИОКР, превышающие 75% суммы расходов на оплату труда работников, осуществляющих деятельность по компьютерному моделированию наноматериалов, включаются в составе прочих расходов без применения коэффициента 1,5%.

Е. Д.Носкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

23.12.2013