Коммерческая организация по договору дарения передала некоммерческой организации материалы. При этом организация-даритель понесла расходы на транспортировку этих материалов

Вправе ли организация-даритель включить в состав налоговых вычетов суммы НДС, предъявленные перевозчиком?

Ответ: Организация-даритель вправе включить в состав налоговых вычетов суммы НДС, предъявленные перевозчиком, если при безвозмездной передаче имущества у дарителя возникает обязанность по начислению НДС.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 39 Налогового кодекса РФ реализацией товаров признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами) права собственности на товары, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары на безвозмездной основе.

В целях расчета НДС передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг). Это требование изложено в пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.

Следовательно, организация обязана начислить к уплате в бюджет НДС со стоимости безвозмездно переданных материалов.

При этом налоговая база по НДС определяется как стоимость указанного имущества, исчисленная исходя из рыночных цен без включения в них налога.

В соответствии со ст. 171 НК РФ суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по налогу на добавленную стоимость, подлежат вычетам.

Суммы НДС подлежат вычету при условии, что приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права будут использоваться при совершении операций, облагаемых НДС:

- при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), реализация которых влечет уплату НДС, в том числе при безвозмездной передаче;

- при передаче на территории РФ товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

- при перепродаже приобретенных товаров (работ, услуг), подлежащей налогообложению.

В то же время передача товаров в рамках отдельных операций не облагается НДС (например, на основании пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ).

В связи с изложенным, если при безвозмездной передаче имущества у дарителя возникает обязанность по начислению НДС, сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная организацией при транспортировке материалов, безвозмездно переданных некоммерческой организации по договору дарения, принимается к вычету в общеустановленном порядке (Письмо Минфина России от 19.10.2010 N 03-03-06/1/653). Таким образом, в этом случае организация-даритель вправе включить в состав налоговых вычетов суммы НДС, предъявленные перевозчиком.

М. К.Паюшин

ЗАО "Финансово-Промышленный Капитал"

23.12.2013