Предоставляется ли отцу ребенка стандартный налоговый вычет по НДФЛ, в том числе двойной (как единственному родителю), в случае если родители ранее состояли в разводе, а в настоящее время отец проживает в другой семье (новый брак им не заключался), а мать, на обеспечении которой находился ребенок, умерла?

Ответ: Согласно пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ налоговый вычет предоставляется налогоплательщикам, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругом (супругой) родителя, в размере 1000 руб. на каждого ребенка.

Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка 13%) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 руб.

Указанный вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супруга (супруги) родителя, опекунов или попечителей, приемных родителей, супруга (супруги) приемного родителя.

В соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации родителями признаются лица, записанные в книге записей рождения. Основанием для возникновения прав и обязанности родителей является происхождение ребенка.

Согласно п. 1 ст. 71 СК РФ родители, лишенные родительских прав, теряют все права, основанные на факте родства с ребенком, в отношении которого они были лишены родительских прав, в том числе право на получение от него содержания (ст. 87 СК РФ), а также право на льготы и государственные пособия, установленные для граждан, имеющих детей. Лишаются льгот и родители, в отношении которых судом вынесено решение об ограничении родительских прав (п. 1 ст. 74 СК РФ).

Соответственно, если отец не был лишен родительских прав или его права не были ограничены, он имеет право на получение стандартного налогового вычета по НДФЛ.

Как было указано выше, налоговый вычет предоставляется на родителя и на супруга родителя. В описанной ситуации отец является единственным родителем, не состоящим в браке.

Согласно ст. 218 НК РФ налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

Можно сделать вывод, что в указанной ситуации отец ребенка имеет право на получение стандартного налогового вычета по НДФЛ в двойном размере в том случае, если ребенок после смерти матери будет проживать с ним либо если отец будет содержать своего ребенка. Для этого ему необходимо обратиться с письменным заявлением к работодателю и приложить к нему документы, подтверждающие право на налоговый вычет. К таким документам могут относиться:

- копия свидетельства о рождении ребенка;

- копия паспорта;

- копия свидетельства о смерти матери ребенка;

- справка жилищно-коммунальной службы о совместном проживании ребенка с родителем.

Данная позиция подтверждается и финансовыми органами (Письма Минфина России от 18.08.2009 N 03-04-05-01/639, от 31.12.2008 N 03-04-06-01/399, Письмо ФНС России от 31.03.2009 N 3-5-04/350@).

Е. В.Сергеева

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

26.11.2009