Организация А - комиссионер реализует в 2013 г. товары организации Б от своего имени, но за счет комитента (организации В). Организация А не является взаимозависимым по отношению к комиссионеру и покупателю лицом

Следует ли таким организациям уведомлять налоговый орган о совершенных ими сделках, в случае если организация Б и организация В являются взаимозависимыми лицами?

Ответ: Если сделки по реализации товаров совершаются в 2013 г. между взаимозависимыми лицами (организацией В - комитентом и организацией Б - покупателем) с участием комиссионера (организации А), не являющегося взаимозависимым с комитентом и покупателем лицом, то такие сделки приравниваются к сделкам между взаимозависимыми лицами при условии, что комиссионер:

- не выполняет в этих сделках никаких дополнительных функций, за исключением организации реализации товаров между взаимозависимыми лицами;

- не принимает на себя никаких рисков и не использует никаких активов для организации таких сделок между взаимозависимыми лицами.

Сделки, соответствующие вышеперечисленным условиям, признаются контролируемыми независимо от суммы доходов, полученных по таким сделкам в соответствующем календарном году. О совершении таких сделок организация Б и организация В обязаны уведомить налоговый орган по месту их нахождения в срок не позднее 20 мая 2014 г.

Обоснование: По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки (п. 1 ст. 990 Гражданского кодекса РФ).

Комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение, а в случае, когда комиссионер принял на себя ручательство за исполнение сделки третьим лицом (делькредере), также дополнительное вознаграждение в размере и в порядке, установленных в договоре комиссии (п. 1 ст. 991 ГК РФ).

Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами осуществляется в соответствии с разд. V.1 Налогового кодекса РФ, введенным Федеральным законом от 18.07.2011 N 227-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения" (далее - Закон N 227-ФЗ).

Правила, предусмотренные разд. V.1 НК РФ, распространяются на сделки, осуществление которых влечет необходимость учета хотя бы одной стороной таких сделок доходов, расходов и (или) стоимости добытых полезных ископаемых, что приводит к увеличению и (или) уменьшению налоговой базы по налогам, предусмотренным п. 4 ст. 105.3 НК РФ. Это следует из п. 13 данной статьи.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 105.14 НК РФ контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами (с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей). К сделкам между взаимозависимыми лицами в целях НК РФ приравнивается совокупность сделок по реализации (перепродаже) товаров (выполнению работ, оказанию услуг), совершаемых с участием (при посредничестве) лиц, не являющихся взаимозависимыми (с учетом особенностей, предусмотренных данным подпунктом). Указанная в данном подпункте совокупность сделок приравнивается к сделке между взаимозависимыми лицами, не принимая во внимание наличие третьих лиц, с участием (при посредничестве) которых совершается такая совокупность сделок, при условии, что такие третьи лица, не признаваемые взаимозависимыми и принимающие участие в указанной совокупности сделок:

- не выполняют в этой совокупности сделок никаких дополнительных функций, за исключением организации реализации (перепродажи) товаров (выполнения работ, оказания услуг) одним лицом другому лицу, признаваемому взаимозависимым с этим лицом;

- не принимает на себя никаких рисков и не использует никаких активов для организации реализации (перепродажи) товаров (выполнения работ, оказания услуг) одним лицом другому лицу, признаваемому взаимозависимым с этим лицом.

Поскольку ст. 105.14 НК РФ требования к сумме доходов по таким сделкам за соответствующий календарный год для целей признания их контролируемыми не установлены, вышеуказанные сделки признаются контролируемыми независимо от суммы доходов, полученных по таким сделкам в соответствующем календарном году. Аналогичная точка зрения содержится в Письме Минфина России от 17.07.2013 N 03-01-18/27876.

В соответствии с п. 1 ст. 105.16 НК РФ налогоплательщики обязаны уведомлять налоговые органы о совершенных ими в календарном году контролируемых сделках, указанных в ст. 105.14 НК РФ.

Форма уведомления о контролируемых сделках утверждена Приказом ФНС России от 27.07.2012 N ММВ-7-13/524@ (Приложение N 1 к данному Приказу).

Сведения о контролируемых сделках указываются в уведомлениях о контролируемых сделках, направляемых налогоплательщиком в налоговый орган по месту его нахождения (месту его жительства) в срок не позднее 20 мая года, следующего за календарным годом, в котором совершены контролируемые сделки (п. 2 ст. 105.16 НК РФ).

Сведения о контролируемых сделках должны содержать, в частности, информацию о сумме полученных доходов и (или) сумме произведенных расходов (понесенных убытков) по контролируемым сделкам с выделением сумм доходов (расходов) по сделкам, цены которых подлежат регулированию (пп. 4 п. 3 указанной статьи).

Таким образом, сделки по реализации в 2013 г. товаров, совершаемые с участием комиссионера, не являющегося взаимозависимым с комитентом и покупателем лицом, приравниваются к сделкам между взаимозависимыми лицами при условии, что комиссионер:

- не выполняет в этих сделках никаких дополнительных функций, за исключением организации реализации товаров организацией В организации Б, признаваемой взаимозависимым с организацией В лицом;

- не принимает на себя никаких рисков и не использует никаких активов для организации таких сделок между указанными лицами.

В этом случае организация Б и организация В обязаны уведомить налоговый орган по месту их нахождения о совершенных ими в 2013 г. контролируемых сделках в срок не позднее 20 мая 2014 г. Налоговый орган, получивший уведомление о контролируемых сделках, в течение 10 дней со дня его получения направляет в электронной форме это уведомление в ФНС России (п. 5 ст. 105.16 НК РФ).

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

23.12.2013