В сентябре 2012 г. организация купила деревообрабатывающий станок с числовым программным управлением. Станок принят к учету 01.11.2012. Во время транспортировки на станке было повреждено программное управление

В марте 2013 г. приобретено и установлено новое программное управление для станка. Подлежит ли увеличению первоначальная стоимость станка на стоимость приобретенного программного управления и работ по его установке или при исчислении налога на прибыль указанные затраты учитываются единовременно?

Ответ: В случае повреждения программного управления станка и его замены первоначальная стоимость станка увеличению не подлежит, расходы на приобретение нового программного управления и работы по его установке учитываются единовременно в составе прочих расходов.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно либо выявлено в результате инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. п. 8 и 20 ч. 2 ст. 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

В целях гл. 25 НК РФ к реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.

На основании п. 1 ст. 260 НК РФ расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

Исходя из изложенного, по нашему мнению, деревообрабатывающий станок с числовым программным управлением следует рассматривать как основное средство (единый объект основных средств).

При этом замена неработающего программного управления на новое, работающее, не отвечает понятиям достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения. По нашему мнению, данная операция представляет не что иное, как ремонт основного средства, ведь по ее результатам восстанавливается способность станка работать с программным управлением (то есть восстанавливается изначальная способность основного средства, технические характеристики станка не меняются).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации первоначальная стоимость станка увеличению не подлежит, расходы на приобретение нового программного управления и работы по его установке учитываются единовременно в составе прочих расходов.

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

23.12.2013