В организации в 2009 г. проводится выездная налоговая проверка. Проверяемые периоды 2006 - 2008 гг. Предыдущей выездной налоговой проверке подлежали 2003 - 2005 гг. В 2006 г. главный бухгалтер находит ошибку, допущенную в 2005 г. и приводящую к занижению налоговой базы по налогу на прибыль. Налоговый инспектор, проводящий проверку за 2005 г., данную ошибку не выявил. В бухгалтерской отчетности ошибка отражена в 2006 г., в налоговую отчетность никаких исправлений не внесено. Может ли это повлиять на результаты проверки в 2009 г. за 2006 г.?

Ответ: При исправлениях в налоговом учете в соответствии с п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 Налогового кодекса РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения). Если ошибка приводит к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию. Следовательно, организация в 2006 г. при обнаружении ошибки, приводящей к занижению налоговой базы, обязана была представить уточненную декларацию за 2005 г. на увеличение налога на прибыль.

Отметим, что исправления в бухгалтерском учете в рассматриваемой ситуации произведены верно. После утверждения и сдачи бухгалтерской отчетности исправления в нее не вносятся, а производятся в том месяце, когда обнаружена ошибка. Такое требование содержится в п. 39 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, и п. 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н.

В настоящее время в организации проводится выездная налоговая проверка за период 2006 - 2008 гг. В налоговом учете данная ошибка включается в налогооблагаемую базу 2005 г. Указанный период находится за пределами периода проведения текущей выездной налоговой проверки. Из положений ст. ст. 87, 100, 101 НК РФ следует, что по результатам выездной налоговой проверки налогоплательщику может быть доначислена недоимка, приходящаяся на проверяемый период в пределах трех финансовых лет подряд. В связи с этим доначисление налогов за период, предшествовавший проверяемому, является нарушением (Постановления ФАС Центрального округа от 17.11.2008 N А54-3491/2006-С22, ФАС Дальневосточного округа от 20.02.2008 N Ф03-А73/08-2/126).

Кроме того, в организации в 2005 г. уже проведена выездная налоговая проверка. НК РФ не предусматривает процедуру проведения повторной проверки в период проведения текущей проверки.

Согласно п. 4 ст. 81 НК РФ налогоплательщик освобождается от ответственности в случае представления уточненной налоговой декларации после проведения выездной налоговой проверки за соответствующий налоговый период, по результатам которой не были обнаружены неотражение или неполнота отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога.

Т. М.Гаврилина

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

25.11.2009