По итогам 2008 г. организация получила убыток и воспользовалась правом уменьшить налогооблагаемую базу при расчете налога на прибыль за первый квартал, полугодие 2009 г. По итогам девяти месяцев 2009 г. и за налоговый период 2009 г. организацией вновь получен убыток. Нужно ли представлять Приложение N 4 к листу 02 декларации по налогу на прибыль за девять месяцев 2009 г.? Нужно ли представлять уточненные декларации за первый квартал и полугодие 2009 г.? При заполнении годовой декларации за 2009 г. в Приложении N 4 какую сумму убытка за 2008 г. нужно заявить?
Ответ: В соответствии со ст. 283 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, понесшие убыток в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). Начиная с 2007 г. организации вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытков прошлых лет без ограничений относительно налоговой базы. Переносить убыток на будущее можно в течение 10 лет, следующих за тем годом, в котором он получен. Убыток за 2008 г. организация может списывать с 2009 по 2018 гг. включительно.
Убыток, полученный по итогам прошлых лет, можно принимать в уменьшение налоговой базы не только по итогам года, но и по итогам каждого отчетного периода, в котором получена прибыль (Письма ФНС России от 27.07.2009 N 3-2-10/18@, Минфина России от 23.10.2008 N 03-03-06/1/598, УФНС России по г. Москве от 30.06.2008 N 20-12/061165).
Информация об убытках прошлых лет отражается в Приложении N 4 к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, форма и Порядок заполнения которой утверждены Приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н (зарегистрирован в Минюсте России 02.06.2008 N 11790).
Приложение N 4 к листу 02 включается в состав налоговой декларации за I квартал и за налоговый период. При этом в Приложении N 4 за I квартал указываются остатки неперенесенного убытка на начало налогового периода, а в Приложении N 4 за налоговый период - остатки как на начало, так и на конец налогового периода.
При определении остатка неперенесенного убытка на конец налогового периода в соответствии с п. 9.3 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций учитывается убыток, полученный организацией за текущий налоговый период.
Таким образом, если организация получила по итогам 2008 г. убыток, то он подлежит отражению по строкам 160 и 180 Приложения N 4 к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2008 г. В декларации за I квартал 2009 г. указанная сумма отражается по строкам 010, 030, 040 Приложения N 4. Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за I квартал, отражается по строке 150 Приложения N 4. Из строки 150 сумма учитываемого в I квартале 2009 г. убытка переносится в строку 110 листа 02 декларации. При представлении декларации за полугодие 2009 г. налоговая база уменьшается на сумму указанного в декларации остатка неперенесенного убытка или его части и отражается по строке 110 листа 02 декларации. Приложение N 4 в состав полугодовой налоговой декларации не входит. По итогам девяти месяцев 2009 г. организация получила убыток, следовательно, отсутствует возможность уменьшить налогооблагаемую базу на убыток или часть убытка 2008 г. Приложение N 4 в состав декларации за девять месяцев не входит.
Если организация за предыдущие отчетные периоды (первый квартал и полугодие 2009 г.) при наличии прибыли уменьшала налогооблагаемую базу на убытки 2008 г., то при получении убытка в текущем отчетном периоде (девять месяцев 2009 г.) обязанности представлять уточненные декларации за предыдущие отчетные периоды законодательством не предусмотрено.
Окончательным финансовым результатом у организации за 2009 г. является убыток, который подлежит отражению по строкам 160 и 180 Приложения N 4 к листу 02 налоговой декларации за 2009 г. В данных строках в полной сумме должен быть отражен и убыток 2008 г.
Т. М.Гаврилина
ЗАО "Сплайн-Центр"
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
25.11.2009