Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", в августе 2013 г. приобрела для перепродажи квартиру, которую переоборудовала под офис и продала в октябре 2013 г. Вправе ли организация при определении налоговой базы за 2013 г. по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, учесть стоимость указанных работ?

Ответ: Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", при определении налоговой базы за 2013 г. по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, не вправе учесть стоимость работ по переоборудованию квартиры под офис с целью дальнейшей перепродажи.

Обоснование: Перечень расходов, которые могут учитываться в целях налогообложения при применении УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", закреплен в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ и является исчерпывающим.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств.

Подпунктом 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ установлено, что расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов принимаются в следующем порядке: в отношении расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения, а также расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, произведенных в указанном периоде, - с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.

Также п. 3 ст. 346.16 НК РФ закреплено, что основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, учитываются в расходах в соответствии с настоящей статьей с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав. Указанное положение в части обязательности выполнения условия документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию не распространяется на основные средства, введенные в эксплуатацию до 31 января 1998 г.

В силу пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на оплату стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в пп. 8 данного пункта), а также расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе расходы на хранение, обслуживание и транспортировку товаров.

Как разъяснено в Письме УФНС России по г. Москве от 28.06.2006 N 18-11/3/56393@, в ситуации, когда организация приобрела квартиру для дальнейшей продажи и в эксплуатацию ее не вводила, квартиру можно признать товаром.

В Письме УФНС России по г. Москве от 03.07.2006 N 18-11/3/57652@ разъяснено, что в состав основных средств включаются объекты, отвечающие условиям п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, то есть:

а) используемые в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) используемые в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) не предназначенные для последующей перепродажи;

г) способные приносить организации экономические выгоды (доход).

Учитывая данные разъяснения, основываясь на том факте, что в рассматриваемой ситуации организация квартиру приобретала для перепродажи, в эксплуатацию ее не вводила, расходы организации на приобретение данной квартиры следует учитывать на основании пп. 23, а не пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, и квартиру рассматривать как товар, а не основное средство.

Расходы на переоборудование товара, приобретенного для продажи, в частности на переоборудование квартиры как товара под офис, в п. 1 ст. 346.16 НК РФ не указаны.

Следовательно, такие расходы в целях налогообложения учтены быть не могут.

Таким образом, организация при определении налоговой базы за 2013 г. по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, учесть стоимость указанных работ не вправе.

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

23.12.2013