Основным видом деятельности организации является выпуск продукции для энергетической системы России. С целью быстрой замены вышедшего из строя по техническим причинам оборудования в организации создан обменный фонд, состоящий из блоков и основного оборудования. По факту отказа оборудования (блока) производится его замена на новое из имеющегося обменного фонда. Передача оборудования (блока) оформляется актом приема-передачи, в котором указываются тип оборудования (блока) и заводской номер. Отказавшее оборудование (блок), поступившее от заказчика, тестируется, выявляется причина отказа, в случае необходимости проводится его ремонт и отремонтированное оборудование (блок) передается в обменный фонд. Может ли передача оборудования (блока) взамен вышедшего из строя рассматриваться налоговыми органами как безвозмездная передача в целях исчисления налога на прибыль организаций?

Ответ: В данном случае первоначально необходимо определить, производит ли организация замену неисправного оборудования целиком или же ремонтирует его путем замены какого-либо неисправного узла (блока).

1. Замена блока в неисправном оборудовании. Согласно п. 16 ст. 270 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей.

Согласно п. 1 ст. 470 Гражданского кодекса РФ товар, который продавец обязан передать покупателю, должен соответствовать требованиям, предусмотренным ст. 469 ГК РФ, в момент передачи покупателю, если иной момент определения соответствия товара этим требованиям не предусмотрен договором купли-продажи, и в пределах разумного срока должен быть пригодным для целей, для которых товары такого рода обычно используются.

В соответствии со ст. 469 ГК РФ продавец обязан передать покупателю товар, качество которого соответствует договору купли-продажи.

Пунктом 3 ст. 470 ГК РФ установлено, что гарантия качества товара распространяется и на все составляющие его части (комплектующие изделия), если иное не предусмотрено договором купли-продажи.

В соответствии со ст. 476 ГК РФ в отношении товара, на который продавцом предоставлена гарантия качества, продавец отвечает за недостатки товара, если не докажет, что недостатки товара возникли после его передачи покупателю вследствие нарушения покупателем правил пользования товаром или его хранения, либо действий третьих лиц, либо непреодолимой силы.

Таким образом, обязанность продавца обеспечить соответствующее качество товара связана с наличием договорных отношений между продавцом и покупателем, которые являются возмездными (ст. 454 ГК РФ). Поэтому замену дефектного блока новым, по нашему мнению, нельзя рассматривать как безвозмездную передачу.

Подпунктом 9 п. 1 ст. 264 НК РФ установлено, что к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся и расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию, включая отчисления в резерв на предстоящие расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Стоимость переданного покупателем дефектного блока признается в налоговом учете согласно п. 8 ст. 250 НК РФ.

2. Замена оборудования. Что касается того, может ли передача оборудования взамен вышедшего из строя рассматриваться налоговыми органами как безвозмездная передача, то позиция Минфина России на этот счет обозначена в Письме от 29.04.2008 N 03-03-05/47, согласно которому передача товара надлежащего качества в обмен на товар, реализованный с существенными нарушениями требований к его качеству, рассматривается для целей налогообложения прибыли как операция по реализации товара, налоговый учет доходов (расходов) по которой осуществляется в порядке, установленном гл. 25 НК РФ.

Исходя из вышеизложенного можно сделать вывод, что передача оборудования (блока) взамен вышедшего из строя не может рассматриваться как безвозмездная передача в целях исчисления налога на прибыль организаций.

И. А.Шеянова

Консалтинговая группа "Аюдар"

25.11.2009