Вправе ли организация, являющаяся страховщиком по обязательному пенсионному страхованию, учесть в целях исчисления налога на прибыль организаций расходы, связанные с инвестированием средств пенсионных накоплений, в виде вознаграждения управляющей компании и специализированному депозитарию? За счет каких средств оплачиваются данные расходы? Существуют ли какие-либо ограничения на сумму данных расходов?

Ответ: Согласно пп. 1 п. 4 ст. 296 Налогового кодекса РФ к расходам, связанным с получением дохода от инвестирования средств пенсионных накоплений, предназначенных на финансирование накопительной части трудовой пенсии, кроме расходов, указанных в ст. ст. 254 - 269 НК РФ (с учетом ограничений, предусмотренных законодательством Российской Федерации о негосударственном пенсионном обеспечении), относятся расходы, связанные с получением дохода от инвестирования средств пенсионных накоплений, предназначенных для финансирования накопительной части трудовой пенсии, включая вознаграждения управляющей компании, специализированному депозитарию, иным профессиональным участникам рынка ценных бумаг.

В соответствии с п. 48.2 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы в виде расходов, включая вознаграждение управляющей компании и специализированному депозитарию, произведенных за счет средств организаций, выступающих в качестве страховщиков по обязательному пенсионному страхованию, при инвестировании средств пенсионных накоплений, предназначенных для финансирования накопительной части трудовой пенсии.

Таким образом, учитывая вышеизложенное, организация не может учесть расходы в виде вознаграждения управляющей компании и специализированному депозитарию в связи с инвестированием средств пенсионных накоплений в целях исчисления налога на прибыль организаций.

Согласно п. 1 ст. 36.23 Федерального закона от 07.05.1998 N 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах" (далее - Закон N 75-ФЗ) вознаграждение управляющим компаниям по результатам доверительного управления средствами пенсионных накоплений выплачивается за счет доходов от инвестирования средств пенсионных накоплений. Предельный размер вознаграждения управляющей компании определяется в соответствии со ст. 16 Федерального закона от 24.07.2002 N 111-ФЗ "Об инвестировании средств для финансирования накопительной части трудовой пенсии в Российской Федерации" и должен составлять не более 10 процентов величины доходов от инвестирования, полученных доверительным управляющим за отчетный год.

Размер вознаграждения управляющей компании, порядок и сроки его начисления и удержания устанавливаются договором доверительного управления средствами пенсионных накоплений.

В соответствии с п. 4 ст. 36.23 Закона N 75-ФЗ оплата услуг, оказываемых специализированным депозитарием фонду, не может превышать в сумме 0,1 процента средней стоимости чистых активов, рассчитанной за отчетный год. В случае если услуги специализированного депозитария оказывались в течение неполного отчетного года, сумма оплаты рассчитывается за период фактического оказания этих услуг. Фонд оплачивает оказанные ему услуги специализированного депозитария из средств пенсионных накоплений, если страховыми правилами фонда не установлено, что указанные услуги оплачиваются из имущества, предназначенного для обеспечения его уставной деятельности.

И. А.Шеянова

Консалтинговая группа "Аюдар"

25.11.2009