Организация с июля 2008 г. применяла освобождение от уплаты НДС на основании ст. 145 НК РФ. С января 2009 г. организация перешла на УСН. Необходимо ли восстанавливать суммы НДС с июля по декабрь 2009 г. включительно, если организацией не представлены в налоговый орган документы в соответствии с п. 4 ст. 145 НК РФ?

Ответ: В соответствии с п. 4 ст. 145 гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации, использующие право на освобождение от обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, не могут отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев, за исключением случаев, когда право на освобождение не будет утрачено ими в соответствии с п. 5 данной статьи Кодекса.

В то же время согласно п. 3 ст. 346.12 гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Кодекса установлен перечень организаций, не имеющих права применять упрощенную систему налогообложения. В данный перечень организации, использующие право на вышеуказанное освобождение, не включены.

Таким образом, организации, являющиеся плательщиками налога на добавленную стоимость и использующие в установленном порядке право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, вправе применять упрощенную систему налогообложения.

В соответствии с общими принципами права, применяемыми на практике, в случае возникновения коллизии норм, регулирующих одни и те же положения в общем и специальном нормативных актах, преимущество отдается специальному акту. Поэтому в рассматриваемой ситуации таким специальным актом следует считать гл. 26.2 Кодекса, которой установлены нормы специального налогового режима.

Учитывая, что п. 2 ст. 346.11 гл. 26.2 Кодекса установлено, что организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость (за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 гл. 21 Кодекса), нормы вышеуказанного п. 4 ст. 145 Кодекса на них не распространяются с момента перехода на упрощенную систему налогообложения. В связи с этим оснований для восстановления и уплаты в бюджет сумм налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), реализованным организацией, использующей освобождение от исполнения обязанностей плательщика налога на добавленную стоимость в соответствии со ст. 145 Кодекса и перешедшей на упрощенную систему налогообложения до истечения 12 месяцев от начала использования права на освобождение, за периоды, в которых использовалось указанное право на освобождение, не имеется.

Аналогичная позиция по указанному вопросу изложена в Письме МНС России от 24.03.2003 N ВГ-6-03/337@, направленном в УМНС России по субъектам Российской Федерации и межрегиональные инспекции МНС России.

Е. Н.Вихляева

Консультант отдела

косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

25.11.2009