В соответствии с п. 1 ст. 145 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности двух миллионов рублей. Какими нормами необходимо руководствоваться при расчете выручки для целей п. 1 ст. 145 НК РФ? Так, в частности, для того чтобы воспользоваться правом на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате НДС (п. 1 ст. 145 НК РФ), следует ли включать при подсчете выручки: средства, полученные от операций, освобождаемых от обложения НДС по ст. 149 НК РФ; выручку от реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ в соответствии со ст. ст. 147, 148 НК РФ?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 145 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), полученная этими организациями и индивидуальными предпринимателями, без учета налога не превысила в совокупности двух миллионов рублей.

В сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг) для целей применения ст. 145 Кодекса не включаются:

- стоимость товаров (работ, услуг), указанных в пп. 2 - 4 п. 1 ст. 146 Кодекса;

- сумма выручки, получаемая при осуществлении операций, указанных в п. 2 ст. 146 Кодекса;

- сумма выручки, получаемая при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых территория Российской Федерации не признается в соответствии со ст. ст. 147 и 148 Кодекса;

- сумма выручки, получаемая от операций, осуществляемых налоговыми агентами в соответствии со ст. 161 Кодекса;

- средства, полученные налогоплательщиком, предусмотренные ст. 162 Кодекса, и средства, полученные в виде оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), указанных в пп. 2 п. 1 ст. 167 Кодекса;

- сумма выручки, получаемая от реализации товаров (работ, услуг) в части осуществления деятельности, подлежащей обложению единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с гл. 26.3 Кодекса.

Таким образом, при определении размера выручки от реализации товаров (работ, услуг) в целях применения вышеуказанной ст. 145 Кодекса сумму выручки, получаемую при осуществлении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 Кодекса, следует учитывать.

Е. Н.Вихляева

Консультант отдела

косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

25.11.2009