Организация-покупатель приобрела в 2008 г. товары. Сумму НДС, выставленную поставщиком, приняла к вычету. В 2009 г. в связи с недостатком денежных средств по соглашению сторон долг перед поставщиком был погашен путем передачи ему организацией-покупателем части собственной продукции. Нужно ли восстанавливать сумму НДС, ранее принятую к вычету? Можно ли принять к вычету указанную сумму в 2009 г.? Какие условия должны быть для этого соблюдены и какие документы оформлены?

Ответ: Согласно п. 12 ст. 9 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" при осуществлении после 1 января 2009 г. товарообменных операций суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении им товаров, принятых к учету до 1 января 2009 г., подлежат вычету в соответствии с гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в редакции, действовавшей на дату принятия к учету указанных товаров.

Пунктом 2 ст. 172 Кодекса в редакции, действовавшей в 2008 г., установлено, что при использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, фактически уплаченные налогоплательщиком в случаях и в порядке, которые предусмотрены п. 4 ст. 168 Кодекса. Так, согласно указанному пункту ст. 168 Кодекса в редакции, действовавшей до 1 января 2009 г., при осуществлении товарообменных операций сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров, уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств.

Таким образом, при осуществлении налогоплательщиком товарообменных операций одним из условий для принятия к вычету налога на добавленную стоимость по товарам, полученным в рамках этих операций и принятым к учету в 2008 г., является наличие у покупателя этих товаров платежного поручения на перечисление сумм налога, предъявленного продавцом товаров. В связи с этим по товарам, принятым к учету в 2008 г., по которым после 1 января 2009 г. обязательство по оплате денежными средствами заменяется на передачу собственной продукции, вычеты налога на добавленную стоимость производятся при условии наличия у покупателя платежного поручения на перечисление сумм налога, предъявленного продавцом этих товаров.

В случае если налоговые вычеты по таким товарам произведены покупателем без соблюдения указанного порядка, покупателю следует скорректировать эти вычеты за тот налоговый период, в котором они производились, и, соответственно, аннулировать в дополнительном листе книги покупок за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура, запись по этому счету-фактуре, уплатить в бюджет недоимку и пени, а также представить в налоговый орган уточненную декларацию по налогу на добавленную стоимость за соответствующий налоговый период.

Е. Н.Вихляева

Консультант отдела

косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

25.11.2009