В сентябре 2008 г. организация приобрела 10 платежных терминалов, бывших в употреблении, стоимостью 19 000 руб. за единицу. В этом же месяце согласно учетной политике стоимость основных средств, как не превышающая 20 000 руб., была списана на расходы единовременно после ввода в эксплуатацию как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. В ноябре 2009 г. организация приобрела 10 единиц контрольно-кассовой техники для оснащения платежных терминалов во исполнение Федерального закона от 03.06.2009 N 103-ФЗ "О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами", который вступает в силу с 1 января 2010 г. Стоимость одного кассового аппарата составляет 16 000 руб. Является ли данная операция дооборудованием? Как правильно ее отразить в бухучете и в целях налога на прибыль?

Ответ: Бухучет. Бухгалтерский учет основных средств регламентируется Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01". В соответствии с абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01 активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4 настоящего Положения, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением. В рассматриваемом случае в соответствии с учетной политикой организация правомерно списала стоимость платежных терминалов на расходы по обычным видам деятельности в момент передачи их в эксплуатацию в соответствии с п. п. 5, 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

Согласно абз. 2 п. 14 ПБУ 6/01 изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств. Однако следует отметить, что в рассматриваемой ситуации оснащение платежных терминалов кассовыми аппаратами нельзя признать их дооборудованием, поскольку оно произведено в отношении имущества, не являющегося объектом основных средств. Кроме того, не предусмотрено изменение фактической себестоимости материально-производственных запасов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету. Данная норма содержится в п. 12 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н.

Следовательно, учитывая, что стоимость кассовых аппаратов не превышает 20 000 руб. за штуку, организация в соответствии с учетной политикой сможет учесть их стоимость в расходах по обычным видам деятельности при передаче их в эксплуатацию на основании п. п. 5, 7, 8 ПБУ 10/99.

Налог на прибыль. В налоговом учете платежные терминалы не признаются амортизируемым имуществом в соответствии с абз. 1 п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ. Расходы на их приобретение учитываются для целей налогообложения прибыли в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ в составе материальных расходов в полной сумме по мере ввода их в эксплуатацию. Исходя из положения абз. 2 п. 2 ст. 257 НК РФ дооборудование может осуществляться только в отношении объекта, который является амортизируемым имуществом. Итак, в целях налогообложения прибыли приобретенные кассовые аппараты также не относятся к амортизируемому имуществу (абз. 1 п. 1 ст. 256 НК РФ). При вводе кассовых аппаратов в эксплуатацию их стоимость в полном объеме будет учитывается в составе материальных расходов (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Т. Н.Гребенщикова

ЗАО Агентство правовой информации

"Воробьевы горы"

Региональный информационный

центр Сети КонсультантПлюс

24.11.2009