Российская организация заключила контракт на разработку проектной документации с иностранной фирмой, не состоящей на налоговом учете в России. Передача проектной документации происходит этапами по каналам связи и оформляется актами приема-передачи. Оплата иностранной фирме осуществляется по условиям контракта равными частями, не связанными с получением проектной документации. Должна ли организация исполнить обязанность налогового агента по исчислению и уплате НДС? В какой момент и в каком размере?

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации инжиниринговых услуг признается территория Российской Федерации, если покупатель таких услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. При этом к инжиниринговым услугам, в частности, относятся предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки и другие подобные услуги).

То есть если заказчик таких услуг - российская организация, то местом их реализации признается территория РФ. Соответственно, услуги по разработке проектной документации, оказанные иностранным контрагентом, подлежат обложению НДС.

Иностранная организация, осуществляющая разработку проектной документации, не состоит на налоговом учете в России в качестве налогоплательщика, соответственно, сумма налога ею не исчисляется (п. 3 ст. 166 НК РФ), а исчисляется, удерживается и уплачивается налоговым агентом (п. п. 1 и 2 ст. 161 НК РФ), т. е. в рассматриваемом случае российской организацией - заказчиком. При этом налогообложение производится по налоговой ставке 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Уплату удержанного НДС в бюджет российская организация производит одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств иностранной организации (п. 4 ст. 173, п. 4 ст. 174 НК РФ).

С учетом вышеизложенного можно сделать следующий вывод: российская организация - заказчик выполняет обязанности налогового агента по НДС (взимаемому по расчетной ставке 18/118) при каждой выплате дохода иностранной организации независимо от получения проектной документации.

О. В.Егорова

ООО "ЭЛКОД"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

24.11.2009