Организация (ООО), учредителем которой является физическое лицо, принимает решение увеличить уставный капитал за счет нераспределенной прибыли прошлых лет. Возникает ли в рассматриваемой ситуации объект налогообложения по НДФЛ при увеличении номинальной стоимости доли учредителя?

Ответ: В соответствии со ст. 17 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" увеличение уставного капитала общества может осуществляться за счет имущества общества, и (или) за счет дополнительных вкладов участников общества, и (или), если это не запрещено уставом общества, за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в общество.

Решение об увеличении уставного капитала общества за счет имущества общества может быть принято только на основании данных бухгалтерской отчетности общества за год, предшествующий году, в течение которого принято такое решение (п. 1 ст. 18 Федерального закона N 14-ФЗ).

Согласно п. 19 ст. 217 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению НДФЛ доходы, полученные от организаций их участниками в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных ими долей (паев), распределенных между участниками организации пропорционально их доле, либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью имущественной доли в уставном капитале.

На основании указанной нормы НК РФ специалисты финансового и налогового ведомств считают, что при увеличении уставного капитала за счет иных источников, кроме переоценки основных средств, у физического лица возникает доход, подлежащий обложению НДФЛ, а у ООО, соответственно, обязанности исчислить и удержать НДФЛ с полученного дохода либо сообщить в налоговый орган сведения о невозможности удержания НДФЛ (в случае отсутствия каких-либо выплат участникам) (Письма Минфина России от 28.04.2007 N 03-04-06-01/133, от 26.01.2007 N 03-03-06/1/33, от 19.12.2006 N 03-05-01-04/336, ФНС России от 15.06.2006 N 04-1-03/318).

На наш взгляд, данная точка зрения является спорной на основании следующего.

Объектом налогообложения по НДФЛ для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ (п. 1 ст. 209 НК РФ).

При этом согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

При увеличении уставного капитала ООО за счет средств нераспределенной прибыли ООО размер долей участников и, соответственно, объем их прав, предусмотренный ст. ст. 23, 26, 28 Федерального закона N 14-ФЗ, не изменяется, то есть экономической выгоды у участников при таком увеличении не возникает.

Таким образом, по нашему мнению, объекта налогообложения по НДФЛ при увеличении номинальной стоимости доли участника ООО в результате увеличения уставного капитала за счет имущества общества не возникает.

Арбитражная практика по данному вопросу складывается в пользу налогоплательщиков (Постановления ФАС Московского округа от 26.02.2009 N КА-А41/1046-09 по делу N А41-12524/08, ФАС Волго-Вятского округа от 02.06.2008 по делу N А29-5650/2007, ФАС Северо-Западного округа от 23.04.2008 по делу N А26-3819/2007, ФАС Уральского округа от 28.05.2007 N Ф09-3942/07-С2, ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.07.2006 N А33-18719/05-Ф02-3629/06-С1).

Таким образом, если организация примет решение не облагать НДФЛ сумму увеличения номинальной стоимости доли ее единственного участника, то по данному вопросу ей придется спорить с налоговыми органами и отстаивать свою позицию в суде.

О. В.Егорова

ООО "ЭЛКОД"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

24.11.2009