Может ли российская организация, выступившая в качестве налогового агента и уплатившая в бюджет НДС при приобретении у иностранного лица услуг, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, воспользоваться правом на вычет сумм налога после окончания налогового периода, в котором возникло право на такой вычет (то есть в любом налоговом периоде в течение трех лет)?

Ответ: В соответствии с п. 3 ст. 171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные налоговыми агентами при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения этим налогом. При этом согласно п. 1 ст. 172 НК РФ такие вычеты производятся на основании счетов-фактур и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС в бюджет. В связи с этим суммы НДС, уплаченные российской организацией в бюджет в качестве налогового агента при приобретении услуг, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, у иностранного лица подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором у налогоплательщика выполнены вышеперечисленные условия.

В случае принятия налогоплательщиком решения о применении налогового вычета по НДС, уплаченному в качестве налогового агента, в налоговых периодах, следующих за налоговым периодом, в котором возникло право на такой вычет, налогоплательщик вправе применить вычет, представив в налоговый орган уточненную декларацию за налоговый период, в котором возникло право на применение налогового вычета.

На основании положений п. 2 ст. 173 НК РФ уточненную декларацию налогоплательщик может представить в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором возникло право на вычет сумм НДС, уплаченных в качестве налогового агента.

А. Н.Лозовая

Советник отдела

косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

24.11.2009