По причине аннулирования заказчиком заказа у организации возникли расходы по невыпущенной продукции. Вправе ли она учесть данные расходы в целях налога на прибыль?

Ответ: На основании пп. 11 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ к внереализационным расходам относятся затраты на аннулированные производственные заказы, а также затраты на производство, не давшее продукции. Признание расходов по аннулированным заказам, а также затрат на производство, не давшее продукции, осуществляется на основании актов налогоплательщика, утвержденных руководителем или уполномоченным им лицом, в размере прямых затрат, определяемых в соответствии со ст. ст. 318 и 319 НК РФ.

Таким образом, если контрагент аннулировал заказ либо компания сама решила уменьшить объемы производства (например, из-за снижения спроса), то, например, расходы на сырье, упаковку так и не выпущенной продукции можно учесть для целей налогообложения.

При этом считаем, что этого делать нельзя, если нет документов, свидетельствующих об аннулировании заказов, а именно об отказе заказчиков от продукции и о расторжении договоров.

Кроме того, сумма расходов по акту организации должна быть подтверждена первичными документами: материальные расходы - накладными, лимитно-заборными картами, расходы на оплату труда и начисленные налоги - табелями учета рабочего времени, ведомостями начисления заработной платы и т. д., амортизация основных средств, услуги сторонних организаций, например субподрядчиков, - актами сдачи-приемки выполненных работ.

Перечень подтверждающих документов строго не определен, и к акту могут быть приложены практически любые документы, свидетельствующие о том, что работы производились, но заказчик отказался принять их, и причина отказа не связана с ненадлежащим их выполнением со стороны исполнителя (подрядчика).

На необходимость надлежащего документального подтверждения расходов указывает и судебная практика.

Так, в Постановлении ФАС Уральского округа от 22.01.2007 N Ф09-12035/06-С2 отмечается, что обязательным условием для признания затрат на аннулированные производственные заказы является наличие документов, подтверждающих наличие заказа и его аннулирование покупателем (договора на выполнение заказа, надлежащим образом оформленного отказа заказчика), а также первичных документов, подтверждающих расходы на выполнение заказов.

Г. А.Канаева

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

24.11.2009