Организация в качестве пользователя выплачивает доходы иностранному юридическому лицу (правообладателю) по международному договору коммерческой концессии. В соответствии с условиями договора пользователю за определенное вознаграждение предоставляется право использовать в деятельности уникальную ценную комплексную ресторанную систему, разработанную и зарегистрированную правообладателем. Должна ли организация в целях исчисления налога на прибыль в данном случае удерживать и перечислять в бюджет из суммы причитающегося правообладателю вознаграждения налог на доходы иностранного юридического лица?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 309 Налогового кодекса РФ отдельные виды доходов, полученных иностранной организацией, относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.

В том числе в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 309 НК РФ к таким видам доходов относятся доходы от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности. К ним, в частности, относятся платежи любого вида, получаемые в качестве возмещения за использование или за предоставление права использования любых патентов, товарных знаков, чертежей или моделей, планов, секретной формулы или процесса, либо использование (предоставление права использования) информации, касающейся промышленного, коммерческого или научного опыта.

Таким образом, в данном случае при перечислении вознаграждения иностранному юридическому лицу (правообладателю) за использование в производственной деятельности уникальной ценной комплексной ресторанной системы, разработанной и зарегистрированной правообладателем, организация должна удержать налог с доходов иностранного лица и перечислить его в бюджет.

В соответствии с п. 5 ст. 309 НК РФ налоговая база по доходам иностранной организации, подлежащим налогообложению, и сумма налога, удерживаемого с таких доходов, исчисляются в валюте, в которой иностранная организация получает такие доходы.

В соответствии с п. 2 ст. 284 НК РФ налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, по подобным сделкам устанавливаются в размере 20 процентов от дохода.

В соответствии со ст. 310 НК РФ налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией, выплачивающей доход иностранной организации, при каждой выплате доходов. Сумма налога, удержанного с доходов иностранных организаций, перечисляется налоговым агентом в федеральный бюджет одновременно с выплатой дохода.

В соответствии с п. 4 ст. 310 НК РФ налоговый агент по итогам отчетного (налогового) периода в сроки, установленные для представления налоговых расчетов ст. 289 НК РФ, представляет информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту своего нахождения. Расчет представляется по форме, устанавливаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Т. М.Лукьянчикова

ООО "ЭЛКОД-АУДИТ"

23.11.2009