Организация, осуществляющая речные перевозки грузов, имеет в собственности речные суда. Обособленное подразделение организации в июле 2008 г. осуществило переоценку стоимости двух речных судов до рыночной стоимости. Должна ли организация отражать данные переоценки, отраженные в отчете оценщика, в бухгалтерском и налоговом учете для целей налога на имущество и налога на прибыль?

Ответ: Согласно п. 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и данным Положением. Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств. Проведение переоценки является правом, а не обязанностью организации. В то же время в Федеральном законе от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и Положении по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденном Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н, предусмотрено, что отчетность должна быть достоверной и давать заинтересованным пользователям правильное представление о деятельности и имущественном положении организации. Таким образом, если организация считает, что бухгалтерская оценка объектов основных средств не соответствует реальной, она вправе провести переоценку, чтобы стоимость основных средств соответствовала текущей рыночной стоимости. Порядок проведения переоценки основных средств установлен п. 15 ПБУ 6/01. Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости. Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки отражается по дебету счета учета основных средств в корреспонденции с кредитом счета учета добавочного капитала. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (убытка), относится в кредит счета учета нераспределенной прибыли (убытка) в корреспонденции с дебетом счета учета основных средств (п. 48 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее - Методические указания)).

Переоценке подлежат группы однородных основных средств. Под однородными основными средствами понимаются однородные группы объектов основных средств: здания, сооружения, транспортные средства и т. п. (п. 44 Методических указаний).

Минфин России в Рекомендациях аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам при проведении аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2005 год (Письмо Минфина России от 12.01.2006 N 07-05-06/2) разъяснил, что для целей переоценки группы однородных объектов основных средств определяются организацией самостоятельно. При этом необходимо исходить в основном из признаков назначения этих объектов. Таким образом, для того чтобы результаты переоценки были отражены в бухгалтерской отчетности, организации необходимо: в конце декабря 2008 г. принять решение о проведении переоценки группы однородных основных средств (всех судов) по состоянию на 1 января 2009 г. (издать приказ по организации); на основании приказа о проведении переоценки заключить договор с оценщиком; в учетной политике по бухгалтерскому учету на 2009 г., которая утверждается приказом руководителя в конце декабря 2008 г., должно быть отражено, что организация проводит переоценку основных средств (группы основных средств) по состоянию на 1 января 2009 г. (данный элемент учетной политики должен выполняться всеми филиалами организации); переоценка данной группы основных средств в последующем должна осуществляться регулярно.

Результаты переоценки учитываются при определении налоговой базы по налогу на имущество организаций в соответствии с гл. 30 Налогового кодекса РФ начиная с 1 января 2009 г. и не учитываются при налогообложении прибыли в соответствии с гл. 25 НК РФ (Письмо Минфина России от 16.07.2007 N 03-03-06/1/486).

Результаты переоценки отдельных объектов основных средств (например, при передаче в залог, аренду, продаже) в бухгалтерском учете не отражаются. На основании изложенного считаем, что результаты переоценки стоимости двух судов, осуществленной обособленным подразделением организации в июле 2008 г., не учитываются при формировании данных бухгалтерского баланса организации на начало отчетного года, так как переоценка осуществлена не в соответствии с нормами ПБУ 6/01.

А. В.Таскаев

ООО "ЭЛКОД-АУДИТ"

23.11.2009