В договоре международной перевозки, заключенном российской организацией с организацией - резидентом Турецкой Республики (перевозчиком), осуществляемой между пунктом, находящимся в РФ, и пунктом, находящимся в Ираке, выделены отдельно стоимость перевозки по территории РФ и отдельно за пределами РФ. С какой суммы дохода, выплачиваемого перевозчику - резиденту Турецкой Республики, российская организация должна удержать налог на прибыль?

Ответ: В соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 309 Налогового кодекса РФ доходы от международных перевозок, полученные иностранной организацией (если получение таких доходов не связано с предпринимательской деятельностью иностранной организации через постоянное представительство в РФ), относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым источником выплаты такого дохода.

Под международными перевозками в соответствии с нормами указанной статьи НК РФ понимаются любые перевозки морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, за исключением случаев, когда перевозка осуществляется исключительно между пунктами, находящимися за пределами Российской Федерации.

Таким образом, доходы, выплачиваемые российской организацией организации - резиденту Турецкой Республики (перевозчику), осуществляющей международную перевозку между пунктом, находящимся в РФ, и пунктом, находящимся в Ираке, подлежат обложению налогом на прибыль. Налог с доходов, полученных перевозчиком - резидентом Турецкой Республики, должен исчисляться и удерживаться российской организацией по ставке 10% (пп. 2 п. 2 ст. 284 НК РФ) при каждой выплате доходов в порядке, установленном ст. 310 НК РФ.

В настоящее время позиция официальных органов сформулирована однозначно: налогообложению подлежит вся сумма выплачиваемого иностранному перевозчику дохода независимо от того, что часть перевозки осуществляется не по территории РФ и в договоре ее стоимость выделена отдельной позицией (п. 4.7 разд. II Методических рекомендаций налоговым органам по применению отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций, утвержденных Приказом МНС России от 28.03.2003 N БГ-3-23/150, Письма УФНС России по г. Москве от 19.11.2006 N 19-11/097610, от 12.04.2007 N 19-11/033668).

Доходы от международных перевозок облагаются у источника выплаты с учетом норм действующих соглашений об избежании двойного налогообложения Российской Федерации с иностранными государствами и в отдельных случаях с учетом положений действующих соглашений о сотрудничестве в области воздушного, морского, железнодорожного или автомобильного транспорта РФ с иностранными государствами. В соответствии с Соглашением между Правительством Российской Федерации и Правительством Турецкой Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы от 15.12.1997 прибыль предприятия одного Договаривающегося Государства, полученная из другого Договаривающегося Государства от эксплуатации воздушного судна или дорожного транспортного средства в международных перевозках, облагается налогом только в первом упомянутом Государстве (п. 2 ст. 8 "Прибыль от морских, воздушных и наземных перевозок").

Следовательно, в случае если организация - резидент Турецкой Республики (перевозчик) до даты выплаты дохода предоставит российской организации подтверждение того, что она имеет постоянное местонахождение в Турции, заверенное компетентным органом данного государства, в отношении такого дохода производится освобождение от удержания налога у источника выплаты на основании ст. 312 НК РФ, ст. 8 вышеуказанного Соглашения.

А. В.Таскаев

ООО "ЭЛКОД-АУДИТ"

23.11.2009