Организация, применяющая УСН, заключила договор страхования ответственности туроператора, осуществляющего деятельность в сфере внутреннего туризма. Правомерно ли учесть в составе расходов для целей налогообложения затраты на страхование гражданской ответственности?

Ответ: В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему с объектом налогообложения "доходы минус расходы", вправе при исчислении налоговой базы по единому налогу учесть расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности.

Согласно официальной позиции организации, применяющие УСН, расходы по страхованию гражданской ответственности за неисполнение обязательств по договору о реализации туристического продукта при исчислении единого налога не учитывают (Письма Минфина России от 25.06.2009 N 03-11-06/2/109, от 20.05.2009 N 03-11-09/179).

Обосновывает свою позицию финансовое ведомство тем, что для правомерного отражения в налоговой базе по единому налогу расходов на страхование важно, чтобы в законодательстве было прямо указано: осуществление этого вида страхования обязательно и других вариантов нет (п. 4 ст. 935 Гражданского кодекса РФ). Закон о туристической деятельности содержит требование, необходимое для ведения туристической деятельности, заключить договор страхования ответственности туроператора или оформить финансовое обеспечение в форме банковской гарантии (ст. ст. 4.1, 17.1 Федерального закона от 24.11.1996 N 132-ФЗ "Об основах туристской деятельности в Российской Федерации" (далее - Закон о туристической деятельности)). То есть туроператор может на свое усмотрение выбрать одну из форм финансового обеспечения. Так как туроператор вместо договора страхования гражданской ответственности может выбрать банковскую гарантию, следовательно, такое страхование является добровольным и расходы на него не могут быть учтены при исчислении налога при УСН.

Но, на наш взгляд, позиция Минфина России спорна.

Из совокупности норм законодательства РФ следует, что страхование ответственности туроператора соответствует критериям обязательного вида страхования (ст. 936 ГК РФ, п. 4 ст. 3 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" (далее - Закон N 4015-1); ст. 4.1, гл. VII.1 Закона о туристической деятельности):

- объектом страхования ответственности туроператора являются имущественные интересы туроператора, связанные с риском возникновения обязанности возместить туристам и (или) иным заказчикам реальный ущерб, возникший в результате неисполнения или ненадлежащего исполнения туроператором обязательств по договору о реализации туристского продукта;

- страховым случаем по договору страхования ответственности туроператора является факт установления обязанности туроператора возместить туристу и (или) иному заказчику реальный ущерб, возникший в результате неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств по договору о реализации туристского продукта, при условии, что это произошло в течение срока действия договора страхования ответственности туроператора;

- страховая сумма по договору страхования ответственности туроператора определяется по соглашению туроператора и страховщика, но не менее размера финансового обеспечения, т. е. 500 000 руб.

Таким образом, все перечисленные в п. 3 ст. 936 ГК РФ условия договора обязательного страхования Законом о туристической деятельности предусмотрены: объекты, подлежащие обязательному страхованию, риски, от которых эти объекты должны быть застрахованы, минимальные размеры страховых сумм. При этом у страховой организации должна быть лицензия на соответствующий обязательный вид страхования (ст. 32 Закона N 4015-1).

Кроме того, как уже было упомянуто выше, договор страхования ответственности - обязательное требование для ведения туристической деятельности при условии его выбора в качестве финансового обеспечения (ст. ст. 4.1, 17.1, 17.3 Закона о туристической деятельности).

Из вышесказанного следует, что страхование гражданской ответственности туроператора носит обязательный характер, следовательно, при формировании базы по налогу при УСН можно учесть расходы на страхование гражданской ответственности.

Однако, учитывая позицию Минфина России, это может привести к спору с контролирующими органами.

Ю. А.Карпова

Издательство "Главная книга"

23.11.2009