Директор ООО оплатил госпошлину за перерегистрацию общества наличными денежными средствами. Подтверждает ли квитанция уплату госпошлины организацией?
Ответ: В соответствии с п. п. 1, 8 ст. 45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога и сбора, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога (сбора) является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.
Обязанность по уплате налога (сбора) считается исполненной налогоплательщиком, в частности (п. п. 3, 8 ст. 45 НК РФ):
- с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа;
- со дня внесения физическим лицом в банк, кассу местной администрации либо в организацию федеральной почтовой связи наличных денежных средств для их перечисления в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства.
Уплата налога (сбора) производится в наличной или безналичной форме. Конкретный порядок уплаты налога (сбора) устанавливается в соответствии с настоящей статьей применительно к каждому налогу. Порядок уплаты федеральных налогов (сборов) устанавливается НК РФ (п. п. 4, 5, 7 ст. 58 НК РФ). Порядок уплаты госпошлины определен ст. 333.18 НК РФ. Государственная пошлина уплачивается по месту совершения юридически значимого действия в наличной или безналичной форме. Факт уплаты госпошлины плательщиком в наличной форме подтверждается либо квитанцией установленной формы, выдаваемой плательщику банком, либо квитанцией, выдаваемой плательщику должностным лицом или кассой органа, в который производилась оплата (п. 3 ст. 333.18 НК РФ). При этом плательщиками госпошлины являются организации и физические лица (п. 1 ст. 333.17 НК РФ). Как видим, гл. 25.3 "Государственная пошлина" НК РФ не запрещает организациям уплачивать госпошлину наличными.
Налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя. Законными представителями налогоплательщика-организации признаются лица, уполномоченные представлять указанную организацию на основании закона или ее учредительных документов. Действия законных представителей организации, совершенные в связи с участием этой организации в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, признаются действиями этой организации (п. 1 ст. 26, п. 1 ст. 27, ст. 28 НК РФ).
Кроме того, согласно правовой позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в Определении от 22.01.2004 N 41-О, на факт признания обязанности налогоплательщика по уплате налога исполненной не влияет то, в какой форме - безналичной или наличной - происходит уплата денежных средств; важно, чтобы из представленных платежных документов можно было четко установить, что соответствующая сумма налога уплачена именно этим налогоплательщиком и именно за счет его собственных денежных средств. Отметим: это Определение было вынесено до внесения поправок в ст. 45 НК РФ, когда было установлено, что обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика, а при уплате налогов наличными денежными средствами - с момента внесения денежной суммы в счет уплаты налога в банк (без указания на физических лиц) (п. 2 ст. 45 НК РФ в редакции от 31.07.1998). Полагаем, что выводы данного Определения Конституционного Суда РФ могут быть применимы и сейчас.
Таким образом, квитанция об уплате наличными деньгами госпошлины директором ООО подтверждает факт уплаты госпошлины самим обществом, если на основе представленных документов можно определить, что пошлина уплачена именно этим обществом и за счет его собственных денежных средств. Такого же мнения придерживаются суды (Постановления ФАС Уральского округа от 02.08.2007 N Ф09-6088/07-С2, ФАС Северо-Западного округа от 01.08.2008 N А42-5811/2007, ФАС Северо-Кавказского округа от 04.09.2009 по делу N А32-23285/2008) и Минфин России (Письма Минфина России от 28.07.2009 N 03-05-06-03/32, от 06.07.2009 N 03-05-04-03/16). Хотя ранее Минфин России высказывал противоположную точку зрения (Письма от 06.06.2006 N 03-06-03-04/60, от 15.03.2006 N 03-06-03-03/08).
Уплата налогов и сборов за счет средств общества может быть подтверждена расходным кассовым ордером, авансовым отчетом (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 31.07.2008 N А42-5812/2007, 11.06.2008 N А42-6790/2007, ФАС Северо-Кавказского округа от 11.06.2009 N А32-16433/2008-3/278).
Лишь в единичных случаях суд принимал противоположное решение (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.12.2008 N А42-865/2008), указывая на то, что установленные НК РФ способ и порядок исполнения организациями обязанности по уплате налога не предусматривают возможности их уплаты наличными. Кроме того, ст. 5 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" не предусмотрена такая банковская операция, как осуществление переводов денежных средств по поручению юридических лиц (в том числе в лице их законных представителей) без открытия банковских счетов.
М. П.Захарова
Издательство "Главная книга"
23.11.2009