Вправе ли налоговый орган проводить осмотр помещения организации в рамках камеральной налоговой проверки?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 88 Налогового кодекса РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Согласно п. 1 ст. 92 НК РФ должностное лицо налогового органа, производящее выездную налоговую проверку, в целях выяснения обстоятельств, имеющих значение для полноты проверки, вправе производить осмотр территорий, помещений налогоплательщика, в отношении которого проводится налоговая проверка, документов и предметов.

Осмотр документов и предметов вне рамок выездной налоговой проверки допускается, если документы и предметы были получены налоговым органом в результате ранее произведенных действий по осуществлению налогового контроля или при согласии владельца этих предметов на проведение их осмотра (п. 2 ст. 92 НК РФ).

Следовательно, осмотр территорий и помещений налогоплательщика может проводиться только в рамках выездной проверки, обратное противоречит самой сути камеральной налоговой проверки. Если же выездная проверка не проводится, то налоговый орган вправе осмотреть только документы и предметы, которые уже есть у него к моменту осмотра или на осмотр которых согласен их владелец.

К сожалению, иногда суды встают на сторону налоговых органов, указывая, что проведение осмотра помещений налогоплательщика, осуществленное в ходе камеральной налоговой проверки с целью подтверждения правильности расчетов, представленных налогоплательщиком, не противоречит НК РФ (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 27.12.2006 N Ф08-6682/2006-2776А, п. 4 ст. 7 Закона РФ от 21.03.1991 N 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации").

Однако чаще суды указывают налоговым органам на то, что НК РФ не предусмотрено право инспекции проводить осмотр помещений в рамках камеральной проверки. Статья 92 НК РФ регламентирует порядок проведения осмотра только в ходе выездной налоговой проверки (Постановления ФАС Уральского округа от 13.05.2008 N Ф09-3350/08-С3, от 01.08.2007 N Ф09-6152/07-С3, от 27.11.2008 N Ф09-8894/08-С3, Девятого арбитражного апелляционного суда от 17.12.2007 N 09АП-16619/2007-АК). Вне рамок выездной налоговой проверки допускается возможность осмотра только документов и предметов. В отношении осмотра территорий и помещений такое право у налоговых органов отсутствует.

А. Н.Краснопеева

Издательство "Главная книга"

23.11.2009