Руководителем организации принято решение о том, что некоторые работники в 2010 г. должны быть направлены на повышение квалификации в региональный филиал образовательного учреждения. Организация заключила договор с филиалом образовательного учреждения, в соответствии с которым будет перечислять суммы оплаты за обучение. Будут ли в 2010 г. облагаться расходы на повышение квалификации страховыми взносами в соответствии с Законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ? Возникнет ли объект обложения страховыми взносами, если организация будет возмещать расходы на обучение непосредственно работникам?

Ответ: В соответствии с пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) плательщиками страховых взносов являются страхователи, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в частности организации.

Статьей 196 Трудового кодекса РФ определено, что необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд определяет работодатель.

Согласно ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц, в том числе по трудовым договорам.

При этом ст. 9 Закона N 212-ФЗ установлен исчерпывающий перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

В соответствии с п. 12 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, в том числе за профессиональную подготовку и переподготовку работников, не подлежат обложению страховыми взносами для организаций.

Следует отметить, что п. 3 ст. 21 Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании" установлено, что профессиональная подготовка может быть получена в образовательных учреждениях, а также в образовательных подразделениях организаций, имеющих соответствующие лицензии, и в порядке индивидуальной подготовки у специалистов, обладающих соответствующей квалификацией.

С учетом изложенного суммы, направленные на оплату договоров на повышение квалификации работников, страховыми взносами в соответствии с Законом N 212-ФЗ не облагаются. При этом в целях освобождения сумм оплаты за обучение от обложения страховыми взносами филиал образовательного учреждения должен иметь соответствующую лицензию на оказание образовательных услуг.

Одновременно следует отметить, что в силу пп. "е" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для организаций все виды установленных законодательством РФ компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников.

Таким образом, в случае если организация возмещает расходы на повышение квалификации непосредственно работнику, а не перечисляет соответствующие суммы образовательному учреждению, то суммы данного возмещения также страховыми взносами не облагаются.

В этом случае согласно ч. 2 ст. 196 ТК РФ суммы возмещения расходов работнику должны быть определены в коллективном договоре, соглашении или трудовом договоре с работником.

Д. И.Покшан

Пенсионный фонд РФ

21.11.2009