Микрофинансовая организация предоставила микрозаем индивидуальному предпринимателю. У индивидуального предпринимателя образовалась задолженность перед микрофинансовой организацией. Микрофинансовая организация заключила договор с организацией на оказание услуг по взысканию задолженности с должника (коллекторских услуг). Правомерно ли микрофинансовой организации учесть в составе расходов по налогу на прибыль затраты на коллекторские услуги?

Ответ: Да, правомерно. Микрофинансовая организация вправе учесть затраты на коллекторские услуги, оказанные другой организацией, в составе расходов при исчислении налога на прибыль, но они должны соответствовать требованиям ст. 252 Налогового кодекса РФ, а именно быть обоснованными и документально подтвержденными.

Обоснование: Федеральный закон от 02.07.2010 N 151-ФЗ "О микрофинансовой деятельности и микрофинансовых организациях" (далее - Закон N 151-ФЗ) регулирует отношения, возникающие при осуществлении микрофинансовой деятельности. Как закреплено в п. 1 ч. 1 ст. 2 данного Закона, микрофинансовой деятельностью признается деятельность юридических лиц, имеющих статус микрофинансовой организации, а также иных юридических лиц, имеющих право на осуществление микрофинансовой деятельности в соответствии со ст. 3 Закона N 151-ФЗ, по предоставлению микрозаймов (микрофинансирование).

Также ст. 2 Закона N 151-ФЗ закрепляет понятие микрофинансовой организации - юридическое лицо, зарегистрированное в форме фонда, автономной некоммерческой организации, учреждения (за исключением бюджетного учреждения), некоммерческого партнерства, хозяйственного общества или товарищества, осуществляющее микрофинансовую деятельность и внесенное в государственный реестр микрофинансовых организаций в порядке, предусмотренном данным Законом.

Как указано в ч. 1 ст. 8 Закона N 151-ФЗ, микрозаймы предоставляются микрофинансовыми организациями в валюте Российской Федерации в соответствии с законодательством Российской Федерации на основании договора микрозайма.

Порядок и условия предоставления микрозаймов устанавливаются микрофинансовой организацией в правилах предоставления микрозаймов, утверждаемых органом управления микрофинансовой организации (ч. 2 указанной статьи).

В силу ст. 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций в целях гл. 25 НК РФ признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

При этом НК РФ не регулирует вопроса, учитываются ли затраты, указанные в вопросе, при исчислении налога на прибыль. Также остается спорным вопрос, каким образом правомерно квалифицировать данные затраты: на основании пп. 3 п. 1 ст. 264 НК РФ как суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги), или как другие расходы, связанные с реализацией (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ), или во внереализационных расходах (пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Данный вопрос был предметом рассмотрения Минфина России. Как, например, указано в Письме Минфина России от 30.07.2009 N 03-03-06/1/503, организация может учесть понесенные в соответствии с условиями договора расходы по выплате вознаграждения на основании утвержденного акта об оказании услуг по взысканию с должников просроченной задолженности.

Кроме того, финансовое ведомство в Письме от 13.02.2007 N 03-03-06/2/24 разъяснило, что организация-кредитор вправе отнести к расходам для целей налогообложения прибыли организаций расходы в виде вознаграждения, выплачиваемого в соответствии с агентским договором организации, оказывающей услуги по взысканию задолженности с заемщиков-должников организации-кредитора, при условии соответствия таких расходов критериям, установленным ст. 252 НК РФ.

Суды также поддерживают позицию финансового ведомства. Например, ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 08.02.2010 N А32-15147/2009 (Определением ВАС РФ от 10.06.2010 N ВАС-6947/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора) указал, что затраты на оказание услуг по взысканию задолженности документально подтверждены, после проведения контрагентами работ по взысканию задолженности произведено ее погашение.

Схожие выводы содержатся также в Постановлениях ФАС Московского округа от 24.12.2009 N КА-А40/13953-09, ФАС Западно-Сибирского округа от 20.05.2009 N Ф04-2987/2009(6544-А27-49).

Таким образом, учитывая позицию финансового ведомства, а также выводы арбитражных судов, можно утверждать, что расходы на оказание коллекторских услуг учитываются в составе расходов при исчислении налога на прибыль, но они должны соответствовать требованиям ст. 252 НК РФ, а именно должны быть обоснованными и документально подтвержденными.

Е. Д.Носкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

20.12.2013