Организация приобретает права требования долга и закладные. Иногда организация их реализует, а иногда дожидается их погашения должниками. Бывают случаи, когда организация получает меньше денежных средств от реализации или погашения прав требования долга или закладных, чем потратила на их приобретение. Имеет ли право организация учитывать убытки, полученные от таких операций, в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 13 Федерального закона от 16.07.1998 N 102-ФЗ "Об ипотеке (залоге недвижимости)" права залогодержателя по обеспеченному ипотекой обязательству и по договору об ипотеке могут быть удостоверены закладной, поскольку иное не установлено вышеуказанным Федеральным законом.

В соответствии с п. 1 ст. 280 Налогового кодекса РФ по операциям с закладными налоговая база определяется в соответствии с п. п. 1 и 3 ст. 279 НК РФ.

Согласно п. 3 ст. 279 НК РФ при дальнейшей реализации права требования долга налогоплательщиком, купившим это право требования, указанная операция рассматривается как реализация финансовых услуг. Доход (выручка) от реализации финансовых услуг определяется как стоимость имущества, причитающегося этому налогоплательщику при последующей уступке права требования или прекращении соответствующего обязательства. При этом при определении налоговой базы налогоплательщик вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов по приобретению указанного права требования долга.

По нашему мнению, в случае погашения приобретенного права требования долга должником налогоплательщик может уменьшить доход, полученный от погашения такого права требования, на сумму расходов по его приобретению.

Подпунктом 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ установлено, что при реализации имущественных прав (долей, паев) налогоплательщик вправе уменьшить доходы от такой операции на цену приобретения данных имущественных прав (долей, паев) и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией.

При реализации имущественного права, которое представляет собой право требования долга, налоговая база определяется с учетом положений, установленных ст. 279 НК РФ.

В п. 2 ст. 268 НК РФ Федеральным законом от 22.07.2008 N 158-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах", вступившим в силу с 1 января 2009 г., было внесено изменение.

В соответствии с п. 2 ст. 268 НК РФ, если цена приобретения (создания) имущества (имущественных прав), указанного в пп. 2, 2.1 и 3 п. 1 ст. 268 НК РФ, с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения.

По нашему мнению, если цена приобретения имущественного права, которое представляет собой право требования долга (закладной), превышает выручку от его реализации (погашения), разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения.

Одновременно следует учитывать, что задолженность, превышающая расходы по приобретению права требования долга, не признается безнадежной задолженностью в соответствии со ст. 266 НК РФ.

Можно привести следующий пример.

Организация приобрела право требования долга в размере 500 000 руб. за 100 000 руб. Через определенное время организация реализует такое право требования долга за 90 000 руб. Цена приобретения права требования долга (100 000 руб.) превышает выручку от его реализации (90 000 руб.). Разница (10 000 руб.) признается убытком, учитываемым в целях налогообложения.

Задолженность, превышающая расходы по приобретению права требования долга (400 000 руб.), не признается безнадежной задолженностью в соответствии со ст. 266 НК РФ.

Д. В.Осипов

Главный специалист-эксперт

отдела налогообложения прибыли

(дохода) организаций

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

19.11.2009