Организация оказывает консультационные услуги заказчику по длящемуся договору. Условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг). Для выполнения отдельных блоков работ в рамках договора с заказчиком организация привлекла субподрядчика. Первоначально с субподрядчиком был заключен договор сроком на 2 месяца, предусматривающий фиксированную сумму вознаграждения. Впоследствии после приемки и оплаты выполненных работ организация заключила с субподрядчиком длительный договор, в котором порядок формирования цены прописан особым образом. В частности, договором с субподрядчиком предусмотрено, что размер вознаграждения субподрядчика может быть скорректирован (как в сторону уменьшения, так и в сторону увеличения) по итогам отчетного (налогового) периода в зависимости от определенных показателей. Организация распределяет доходы по договору с заказчиком и расходы по договорам с субподрядчиком равномерно по отчетным (налоговым) периодам с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Должна ли организация аналогичным образом распределять по отчетным (налоговым) периодам "входной" НДС, предъявленный субподрядчиком по указанным двум договорам?

Ответ: Глава 21 Налогового кодекса РФ не связывает момент применения вычета с моментом фактического признания в налоговом учете расходов на приобретение товаров (работ, услуг), в стоимости которых НДС предъявлен.

Для принятия НДС по услугам субподрядчиков к вычету должен применяться общий порядок, установленный п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ, а именно:

- услуги приобретены для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, или для перепродажи (пп. 1, 2 п. 2 ст. 171 НК РФ);

- имеется в наличии счет-фактура, выставленный субподрядчиком и оформленный в установленном порядке (п. 1 ст. 172 НК РФ);

- услуги приняты к учету на основании соответствующих первичных документов (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Таким образом, на наш взгляд, распределять "входной" НДС по отчетным периодам (аналогично порядку распределения доходов и расходов для целей налогообложения прибыли) неправильно.

Вместе с тем нельзя не отметить, что ранее в Письмах УФНС России по г. Москве налоговыми органами высказывалась точка зрения о том, что налогоплательщики должны принимать налог к вычету частями в течение срока списания "длящихся" расходов в доле, пропорциональной сумме затрат, списанных в текущем отчетном периоде на расходы (Письма УМНС России по г. Москве от 10.08.2004 N 24-11/52247, УФНС России по г. Москве от 10.08.2005 N 19-11/56883). Однако с учетом того, что гл. 21 НК РФ не содержит подобных требований и не устанавливает каких-либо специальных правил для применения налоговых вычетов по "длящимся" расходам, арбитражные суды не разделяли точку зрения налоговых органов (Постановления ФАС Центрального округа от 14.12.2004 N А36-137/2-04 и ФАС Волго-Вятского округа от 17.03.2005 N А28-6561/2004-298/18).

Е. А.Скаковская

Аудиторско-консалтинговая компания

"Бейкер Тилли Русаудит"

19.11.2009